Документы по НДС при посреднических сделках (Т. Захарова, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2015 г.)

Документы по НДС при посреднических сделках

Порядок и своевременность направления документов сторонами посреднической сделки важны не только для контроля за ходом исполнения условий договора, но и для отражения осуществляемых операций в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов.

К посредническим договорам относятся агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения. Все они подразумевают, что посредник реализует не свои (или приобретает не для себя) товары (работы, услуги). Они принадлежат или будут принадлежать принципалу.

В соответствии со статьей 999 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если отношения сторон возникли на основании договора комиссии, то посредник после исполнения договорных обязательств обязан представить заказчику отчет.

Посредник, действующий на основании агентского договора, представляет заказчику отчеты и документы, подтверждающие понесенные посредником расходы, в порядке и сроки, предусмотренные договором. Если же договор не содержит таких условий, отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Отчеты комиссионера (агента) считаются принятыми заказчиком при условии, что последний не сообщил о своих возражениях по отчету в течение 30 дней со дня его получения, если соглашением сторон не установлен иной срок.

В соответствии со статьей 974 ГК РФ посредник, осуществляющий деятельность на основании договора поручения, должен представить отчет только в том случае, если это требуется по условиям договора или характеру поручения. Исходя из характера поручения, необходимо представлять отчет, если поверенный понес расходы, подлежащие возмещению. Выполнение договорных обязательств посредника помимо отчета также может подтверждаться составлением двустороннего акта, подписываемого сторонами договора.

Акт сдачи-приемки услуг и акт-отчет посредника должны быть оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) посреднические услуги облагаются НДС, если местом их реализации признается территория РФ.

Однако в ряде случаев услуги посредников освобождаются от НДС. Так, не облагаются НДС следующие услуги, которые оказывает посредник:

- посреднические услуги по предоставлению в аренду на территории РФ помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (пункт 2 ст. 156, п. 1 ст. 149 НК РФ);

- посреднические услуги по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19;

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 названное постановление признано утратившим силу

- посреднические услуги по реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 названное постановление признано утратившим силу

- посреднические услуги по реализации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 названное постановление признано утратившим силу

- посреднические услуги по реализации очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240;

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. N 1042 названное постановление признано утратившим силу

- посреднические услуги по оказанию ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567;

- посреднические услуги по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35.

Если посредник одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то ему необходимо вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды (за вычетом НДС). Сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18%.

Датой оказания посреднических услуг является день, когда посредник признается исполнившим поручение согласно условиям договора (к примеру, это может быть дата утверждения заказчиком отчета или подписания двустороннего акта). Тогда у посредника возникает право на вознаграждение. Следовательно, если вознаграждение будет выплачено после оказания посреднических услуг, сумму НДС нужно исчислить в том периоде, в котором отчет утвержден заказчиком (оформлен двусторонний акт, выполнены иные условия, предусмотренные договором).

Выставление счета-фактуры на суммы комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды производится в общеустановленном порядке - не позднее пяти дней, считая со дня принятия принципалом отчета комиссионера.

С 01.10.2014 посредники вправе не составлять счета-фактуры, в случае оказания посреднических услуг лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Для этого требуется письменное согласие сторон сделки о несоставлении счетов-фактур.

С 1 января 2015 года посредник, в случае выставления и (или) получения им счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом счет-фактура, выставленный посредником на сумму вознаграждения при исполнении посреднического договора, не подлежит регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Также следует учитывать, что с 1 января 2015 года в соответствии с пунктом 5.2 статьи 174 НК РФ установлена обязанность представлять в налоговый орган в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данное правило распространяется:

- на лиц, не являющихся плательщиками НДС (например, применяющих УСН);

- плательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ).

Указанные лица должны представлять журнал учета в том случае, если они не являются налоговыми агентами и выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского договора, договора комиссии) или на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Отметим, что на экспедиторов названная обязанность возлагается при условии, что, определяя базу по НДФЛ, налогу на прибыль, налогу на УСН или ЕСХН, они учитывают в составе доходов полученное вознаграждение.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т. Захарова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса