Особенности определения ряда расходов при исчислении налога на прибыль организации (С. Павлова, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2015 г.)

Особенности определения ряда расходов при исчислении налога на прибыль организации

1. С 1 января 2014 года налогоплательщики не вправе применять более одного повышающего коэффициента к основной норме амортизации (п. 5 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) введен Законом N 268-ФЗ).

Например, в организации на балансе имеется лизинговое основное средство, которое используется для работы в условиях повышенной сменности. В таком случае нельзя применять сразу два коэффициента (коэффициент 2 за повышенную сменность и коэффициент 3 за лизинг). Необходимо выбрать один из них и закрепить его применение в учетной политике организации.

2. С 1 января 2014 года отменен повышающий коэффициент 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ дополнен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ).

Данное изменение касается основных средств, которые приняты на учет с 1 января 2014 г. По всем введенным в эксплуатацию до 31 декабря 2013 г. включительно основным средствам остается право на ускоренную амортизацию при использовании в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

3. С 2014 года можно перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный.

Возможность перейти на линейный метод не ранее чем через 5 лет была установлена еще с 1 января 2009 года. В отношении обратного перехода (с линейного метода на нелинейный) все осталось без изменений - допускается с начала очередного налогового периода.

4. Уточнен порядок признания процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам в доходах и расходах при применении метода начисления (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ изложены в редакции Закона N 420-ФЗ).

По договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

До 2014 года в связи с отсутствием прямой нормы НК РФ возникали споры по моменту признания доходов, если в соответствии с условиями договора выплата процентов осуществлялась не ежемесячно, а иным образом.

Относительно договоров, согласно которым исполнение обязательства зависит от стоимости или иного значения базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, применяется следующий порядок:

- доходы (расходы), начисленные исходя из фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода;

- доходы (расходы), фактически полученные на основании сложившейся стоимости или иного значения базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору (абз. 2 п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).

В случае прекращения действия договора в течение календарного месяца доход признается полученным (расход признается осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на дату прекращения действия договора (абз. 3 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 8 ст. 272 НК РФ).

5. С 2014 года в доходах не учитывается имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ изменен Законом N 420-ФЗ).

До 2014 года такие доходы не учитывались только при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

6. Убытки прошлых лет можно учесть в отчетном периоде (п. 1 ст. 283 НК РФ изменен Законом N 420-ФЗ).

До 2014 года ранее действовавшая формулировка п. 1 ст. 283 НК РФ предусматривала возможность учесть такие убытки в налоговом периоде.

Возможность переноса убытков не распространяется на убытки:

- полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных п. п. 1.1, 1.3, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ;

- полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

7. Начиная с 2014 года ставки налога на прибыль претерпели изменения в отношении отдельных категорий плательщиков и налоговых агентов (в ст. 284 НК РФ внесены изменения и дополнения Законами NN 267-ФЗ, 268-ФЗ, 306-ФЗ).

8. Для музеев, театров, библиотек и концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, с 1 января 2014 года установлен ряд налоговых преференций:

- возможность сразу учесть расходы по приобретению (а также модернизации, реконструкции, достройке) амортизируемого имущества (за исключением недвижимости) (п. 7 ст. 259 НК РФ);

- возможность не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ);

- обязанность подавать декларацию по налогу на прибыль возникает только один раз в году - по итогам налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).

9. Перечень ненормируемых рекламных расходов с 2014 года дополнен расходами на проведение рекламных мероприятий при кино-и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 НК РФ дополнен Законом N 215-ФЗ).

10. Перечень видов нематериальных активов с 2014 года дополнен исключительным правом на аудиовизуальные произведения. По ним налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257 и п. 2 ст. 258 НК РФ дополнены Законом N 215-ФЗ).

С. Павлова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса