Основания для приостановления операций по счетам налогоплательщиков (Я. Иванова, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2015 г.)

Основания для приостановления операций по счетам налогоплательщиков

Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:

- обязанности по уплате налогов и сборов;

- решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены:

- с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;

- в случае непредставления налоговой декларации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора налогоплательщик должен исполнить самостоятельно и своевременно, то есть в срок, который установлен налоговым законодательством для каждого налога (п. п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). В противном случае в течение трех месяцев со дня выявления недоимки налоговый орган вправе направить ему требование об уплате налога. Данное требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога.

Если налогоплательщик не погасит задолженность, то налоговый орган в течение двух месяцев после окончания срока, установленного в требовании, вправе принять решение о взыскании налога. Это решение доводится до сведения плательщика не позднее шести рабочих. Одновременно налоговый орган вправе направить в банк, где открыт счет плательщика, поручение на перечисление налога в бюджетную систему. Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговым органам при взыскании налога также предоставлено право осуществлять приостановление операций по счетам плательщика либо приостановление переводов электронных денежных средств в порядке, установленном ст. 76 НК РФ. Решение о приостановлении операций принимается руководителем того налогового органа, который направил требование об уплате налога, не исполненное плательщиком. В этом случае приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Но такое приостановление не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Вторым случаем, дающим право на приостановление операций по расчетному счету плательщика и переводов его электронных денежных средств, как было сказано выше, является непредставление им налоговой декларации в установленный срок. Руководитель налогового органа или его заместитель может принять соответствующее решение в течение 10 рабочих дней по окончании указанного срока.

Как уже отмечалось, приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем:

- получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа, если приостановление осуществлялось в обеспечение исполнения решения о взыскании недоимки;

- представления плательщиком налоговой декларации, если основанием для приостановления послужила ее неподача.

С 1 января 2015 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 76 НК РФ, где установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств, в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного для ее подачи.

Начиная с 1 января 2015 г. налоговый орган также вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:

- требования о представлении документов (ст. 93, 93.1 НК РФ);

- требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);

- уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если плательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Напомним, что направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам плательщика предусмотрен пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Так, налоговый орган обязан разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

- день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;

- день явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).

Необходимо отметить, что действие положений ст. 76 НК РФ с 1 января 2015 г. распространяется также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками. Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Я. Иванова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса