Вопросы-ответы по налогу на имущество организаций (М. Глушман, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2015 г.)

Вопросы-ответы по налогу на имущество организаций

С какого момента плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны платить налог на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость?

Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

С 1 января 2015 г. указанное освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к этому имуществу относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в бухучете в качестве объектов основных средств.

Что касается плательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то они по-прежнему освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Организацией приобретено здание более года назад с целью дальнейшей реализации, поставлено на учет в качестве товара, но до настоящего времени покупатель на здание не найден. Необходимо ли организации переводить здание в состав основных средств и уплачивать налог на имущество организаций?

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов, по которым она определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации.

Исходя из положений п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В связи с тем, что приобретенное здание не соответствует понятию основного средства в бухгалтерском учете (не выполняются п. п. 1 и 4 ПБУ 6/01), оно не должно быть переведено в состав основных средств, следовательно, стоимость здания не учитывается при расчете налога на имущество организаций.

Основные средства со сроком полезного использования до трех лет включительно не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, с 1 января 2015 г. не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данное положение закреплено в п. п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. Согласно Классификации основных средств (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) к первой и второй амортизационным группам относятся объекты основных средств со сроком полезного использования от года до двух лет включительно и свыше двух, но не более трех лет.

На основании п. п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ до 2015 г. не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Это касалось, в том числе, транспортных средств, которые в соответствии с Классификацией основных средств относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех, но не более пяти лет). В связи с внесенными изменениями с движимого имущества, не относящегося к первой и второй амортизационным группам, необходимо уплачивать налог на имущество организаций. Однако данное правило не распространяется на движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г.

Кто уплачивает налог на имущество организаций при передаче недвижимости в аренду?

С переданного в аренду недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объекта основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), налог на имущество организаций уплачивает арендодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

М. Глушман.
Референт государственной
гражданской службы РФ 3 класса