Налог на добавленную стоимость. Вопросы-ответы (Т. Глушенкова, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2015 г.)

Налог на добавленную стоимость. Вопросы-ответы

Можно ли в 2015 году сдавать налоговую декларацию по НДС в бумажном виде?

Для всех налоговых деклараций по НДС, представленных после 1 января 2015 г., в том числе для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2015 г., необходимо представление только в электронном виде.

В 2015 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно не являются плательщиками НДС, либо получили освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Как посреднику заполнить счет-фактуру для комитента?

Обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у посредника только, если он действует от своего имени (приобретает или продает товары (работы, услуги) в интересах принципала (комитента)). В этом случае продавец может и не знать, что он реализует товары (работы, услуги) посреднику, а не покупателю. Продавец оформляет счет-фактуру в обычном порядке, указывая данные посредника в разделе "покупатель". А посредник, в свою очередь, должен оформить счет-фактуру на имя принципала (комитента), руководствуясь особым порядком. В счете-фактуре для принципала, составленном комиссионером (агентом), обязательно указывается наименование, адрес и идентификационный номер двух лиц - продавца и покупателя товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137).

Таким образом, при покупке товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник составляет для него счет-фактуру, в котором указывает свой порядковый номер, дату счета-фактуры, полученного от продавца, а в строке 2 "продавец" - наименование поставщика товаров.

В счете-фактуре указываются реквизиты продавца товара, несмотря на то, что он не связан с комитентом (принципалом) никакими договорными отношениями. При этом счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером (либо иными уполномоченными лицами) не продавца товара, а посредника (комиссионера, агента).

Несоблюдение такого порядка выставления счета-фактуры, а именно, указание посредника вместо продавца в счетах-фактурах, направляемых посредником комитенту (принципалу), не позволит идентифицировать продавца и тем самым установить факт уплаты им НДС. Это может стать препятствием для получения комитентом (принципалом) налогового вычета.

Контрагент организации при выставлении счета-фактуры сделал ошибку и указал меньшую стоимость приобретенного товара. Впоследствии контрагент выставил вместо исправленного счета-фактуры корректировочный счет-фактуру с указанием верной стоимости. Вправе ли организация на основании корректировочного счета-фактуры принять к вычету сумму "входного" НДС?

Организация не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по приобретенному товару на основании корректировочного счета-фактуры, который выставлен в связи с допущением продавцом ошибки в первоначальном счете-фактуре, так как данный корректировочный счет-фактура выставлен неправомерно. Счета-фактуры, не соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ и Приложений N 1 и N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), не подлежат регистрации в книге покупок.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентируется Приложением N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 1). В частности, в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур, в которых не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами (п. 7 разд. II Приложения N 1 Правил).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N 1 и N 2 к Постановлению N 1137.

В случае ошибочного указания стоимости реализованных товаров (работ, услуг) контрагент организации должен внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру путем составления нового счета-фактуры с указанием верной стоимости. В рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура выставлен неправомерно, соответственно, требования НК РФ и Приложения N 1 нарушены. Следовательно, первоначальный и корректировочный счета-фактуры не должны подлежать регистрации в книге покупок, в результате организация не вправе принять сумму "входного" налога к вычету.

Т. Глушенкова.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса