Порядок урегулирования задолженности и обязанности по уплате имущественных налогов физических лиц (О. Мачнева, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2015 г.)

Порядок урегулирования задолженности и обязанности по уплате имущественных налогов физических лиц

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако эта обязанность налогоплательщиком исполняется не всегда. В результате у него возникает задолженность по уплате налогов и сборов. Обеспечение полноты и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет - важнейшее направление деятельности налоговых органов.

Неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов или сборов является противоправным, виновным и наказуемым деянием. Следовательно, субъект налогового правоотношения, имеющий налоговую задолженность, является субъектом налогового правонарушения, а сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну.

Механизм взыскания налоговой задолженности включает:

- наличие фактической налоговой задолженности;

- установленный порядок взыскания задолженности по основному обязательству (взыскание налога) и по дополнительному обязательству (например, взыскание пени);

- определенную, установленную законодательством о налогах и сборах последовательность действий налоговых органов, а также иных специально уполномоченных органов государственной власти по непосредственному взысканию налоговой задолженности;

- установление субъекта, имеющего налоговую задолженность.

Основная цель механизма регулирования задолженностью состоит в погашении задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и на этой основе восполнение неосуществленных в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему, снижение уровня задолженности.

Законодательством предусмотрены следующие меры взыскания задолженности с физических лиц.

Первый шаг - формирование налоговым органом программными средствами документа по установленной форме о выявлении недоимки у плательщика. На основании данного документа ему направляется требование об уплате соответствующего налога. Требование содержит сведения о сумме задолженности, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком. Требование должно быть исполнено в течение 8 дней с момента его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога.

В случае неисполнения плательщиком требования в установленный срок, налоговый орган начинает процедуру взыскания задолженности в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Заявление о взыскании налога за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим гражданином на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление подается в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

Данное положение статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.03.2013 N 20-ФЗ) применяется к правоотношениям по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых направлены после 4 апреля 2013 года.

Налоговым органом подается заявление о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) такая сумма превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании долга в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей, а если сумма задолженности не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Также в порядке обеспечения требования к заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика.

При принятии судом как судебного приказа в порядке приказного производства, так и вынесении решения в порядке искового производства, на гражданина-должника возлагаются дополнительные расходы в виде государственной пошлины.

Следующий этап - непосредственное взыскание, которое осуществляется судебным приставом-исполнителем на основании судебного решения. Сначала выносится постановление о возбуждении исполнительного производства, в котором устанавливается срок (как правило, 5 дней) для добровольного погашения задолженности.

В противном случае осуществляется взыскание налога за счет имущества плательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Если по каким-либо причинам граждане не получили уведомления с платежным документом на уплату налогов, рекомендуется в кратчайшее время обратиться в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка, недвижимого имущества или транспортного средства. Налоговые уведомления и квитанции на уплату налогов можно распечатать самостоятельно, воспользовавшись электронным сервисом ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенным на сайте ФНС России (www.nalog.ru), предварительно в нем зарегистрировавшись.

В 2015 году вступили в силу ряд изменений в налоговом законодательстве для физических лиц. Так, с 1 января 2015 г. введена новая обязанность физических лиц - сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством плательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). В абз.3 п. 2.1 ст. 23 НК РФ предусмотрено два исключения: сообщения в инспекцию направлять не нужно, если физическое лицо получало налоговое уведомление по указанным объектам либо данному лицу предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты налога.

Одним из важных нововведений является то, что в соответствии с федеральными законами от 02.12.2013 N 334-ФЗ, от 02.04.2014 N 52-ФЗ, от 04.11.2014 N 347-ФЗ на всей территории России установлен единый срок уплаты имущественных налогов - 1 октября. Это особенно актуально для тех плательщиков, у которых имущество было зарегистрировано в нескольких регионах, и, соответственно, сроки уплаты налогов на это имущество различались.

О. Мачнева.
Секретарь государственной
гражданской службы РФ 2 класса