Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 января 2004 г. N Ф09-4978/03АК Отказ налогового органа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость неправомерен, поскольку НДС ранее уплачен поставщикам экспортированной продукции по налоговой декларации с авансов, поступивших в оплату этой продукции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 22 января 2004 г. N Ф09-4978/03АК

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, в составе: председательствующего, судей

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга и закрытого акционерного общества "Генерация" на решение от 29.09.03 г. и постановление апелляционной инстанции от 14.11.03 г. Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-17817/03 по заявлению закрытого акционерного общества "Генерация" о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа.

В судебном заседании приняли участие представители заявителя Торшина Т.А. - юрисконсульт, Сабурова С.А. - гл. бухгалтер; от заинтересованного лица: Ковалев И.В. - специалист первой категории, Белоносова Н.Ф. - инспектор.

Права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.

Закрытое акционерное общество "Генерация" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в принятии решения об отказе в возмещении 1706615 руб. налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного с авансов, поступивших в оплату экспортированной продукции, а также уплаченного поставщикам этой продукции по налоговой декларации за ноябрь 2002 г.

Решением суда от 29.09.03 Арбитражного суда Свердловской области заявленные требования удовлетворены частично. Действия налогового признаны незаконными в отношении возмещения НДС, уплаченного с авансов. В остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.11.03 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция МНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга с судебными актами не согласна в части удовлетворенных требований, просит их изменить и в удовлетворении требований заявителя отказать полностью, ссылаясь на неправильное применение судом п. 8 ст. 171 НК РФ. В кассационной жалобе налоговый орган отмечает, что право на возмещение НДС с авансов у предприятия отсутствует, поскольку фактической уплаты налога не производилось ввиду превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, по итогам налогового периода, в котором авансы были получены.

ЗАО "Генерация" с судебными актами не согласно в части отказа в удовлетворении требований, просит их изменить и требования заявителя удовлетворить полностью, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 165 НК РФ. В кассационной жалобе налоговый орган отмечает, что вывод судебных инстанций о том, что общество не подтвердило оплату товара поставщикам материальных ресурсов, не соответствует доказательствам, собранным по делу.

Проверив законность судебных актов в порядке ст.ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. На основании пункта 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Порядок уплаты налога предусмотрен статьей 174 НК РФ. Из содержания этой статьи следует, что уплата налога производится на основании налоговой декларации по итогам налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) и с учетом соответствующих налоговых вычетов. Специального порядка уплаты налога с авансовых платежей Налоговым кодексом не установлено, поэтому в силу п. 7 ст. 3 и правил ст. 174 НК РФ для налогоплательщиков, у которых по итогам периода получения авансов отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в связи с превышением налоговых вычетов над суммами налога, исчисленными по операциям, признаваемым объектом налогообложения, суммы НДС, исчисленные в порядке ст. 162 НК РФ с полученных авансов, следует считать уплаченными.

Как видно из материалов дела, ЗАО "Генерация" по итогам налогового периода, в котором авансы были получены (сентябрь 2000 и март 2001), увеличило в порядке ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС на суммы полученных авансов и уплатило в бюджет 81743,96 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку имело право произвести соответствующие вычеты. При таких обстоятельствах судебные инстанции правильно применили пункт 8 ст. 171 НК РФ при разрешении вопроса о правомерности заявленного вычета по нулевой налоговой декларации.

При постановке судебного акта по вопросу о возмещении НДС, уплаченного поставщикам экспортированной продукции, суд исходил из того, что представленные документы не подтверждают факт уплаты налога при оплате именно того товара, который в дальнейшем был отправлен на экспорт. При этом из текста судебного акта следует, что данный вывод сделан в связи с отсутствием сведений о наименовании и количестве мест перевозимого груза в товарно-транспортных накладных и несоответствием доверенностей на получение груза на имя гр. Овечкина указанным накладным. Между тем отсутствие в товарно-транспортных накладных сведений о перевозимом товаре само по себе не может являться основанием к такому выводу. Указанное отступление от правил заполнения накладной восполнено расходными накладными, содержащими перечисленные сведения, на которые в товарно-транспортных накладных содержится ссылка и которые представлены как налоговому органу, так и в материалы дела. Что касается доверенностей на получение груза, которые в материалах дела не содержатся, то вывод о их несоответствии сделан на основании текста другого документа - доверенностей на перевозку груза. Доверенности же на перевозку груза имеются в материалах дела и полностью соответствуют товарно-транспортным накладным.

В соответствии со ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт налогообложение НДС по ставке 0% и возмещение НДС, уплаченного поставщикам, при отсутствии доказательств недобросовестности налогоплательщика производится в порядке ст. 176 НК РФ при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Материалами дела обстоятельства фактической уплаты обществом НДС поставщикам за материальные ресурсы, соблюдение им таможенного режима экспорта продукции, представление полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждены. Доказательств недобросовестности налогоплательщика не представлено.

При таких обстоятельствах в силу ст.ст. 164, 165, 171, 176 НК РФ кассационная жалоба ЗАО "Генерация" подлежит удовлетворению.

В связи с изложенным, руководствуясь ст.ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 29.09.03 г. и постановление апелляционной инстанции от 14.11.03 г. Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-17817/03 изменить, заявление ЗАО "Генерация" удовлетворить полностью. Признать незаконными действия Инспекции МНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, выразившиеся в отказе в возмещении из бюджета 1706615 руб. налога на добавленную стоимость по нулевой налоговой декларации за ноябрь 2002 г., и обязать инспекцию произвести соответствующее возмещение налога в порядке ст. 176 НК РФ в сроки, установленные решением суда.

Возместить ЗАО "Генерация" за счет средств федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в размере 500 руб.