Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 сентября 2007 г. N Ф09-7777/07-С3 Решение налогового органа о доначислении единого сельскохозяйственного налога признано судом недействительным, поскольку установлено, что решением инспекции было произведено списание задолженности кооператива по пеням, которые были реструктурированы в установленном порядке, соответственно эти суммы правомерно не включены налогоплательщиком в состав внереализационных доходов, что исключает занижение налоговой базы по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 24 сентября 2007 г. N Ф09-7777/07-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.06.2007 по делу N А07-6101/07.

В судебном заседании принял участие представитель сельскохозяйственного производственного кооператива "Заря" (далее - кооператив) - Шуткова О.Р. (доверенность от 26.03.2007).

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Кооператив обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 09.02.2007 N 46ДСП в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 288075 руб., пеней и штрафа в размере 57615 руб. и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 344305 руб., пеней и штрафа в размере 68861 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.06.2007 заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 288075 руб., пеней и штрафа в размере 57615 руб. и НДФЛ в сумме 344305 руб., пеней и штрафа в размере 68861 руб. В остальной части требований отказано.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки кооператива за период с 01.01.2004 по 30.06.2006 на основании акта от 10.01.2007 N 4ДСП вынесено решение от 09.02.2007 N 46ДСП о привлечении к налоговой ответственности, доначислении сумм налогов, взносов и пеней.

Полагая, что в оспариваемой части вынесенное решение нарушает его права и законные интересы, кооператив обратился в арбитражный суд.

Основанием для доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 288075 руб. послужили выводы инспекции о неправомерном занижении налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения в состав внереализационных доходов сумм списанной реструктурированной кредиторской задолженности по пеням, начисленным в государственные внебюджетные фонды.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд исходил из следующего.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса к доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Судом установлено, что решением инспекции от 25.02.2004 N 07/05 произведено списание задолженности кооператива по пеням на сумму 4801257 руб., которые были реструктурированы в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 29.08.2003 N 535 и Правительства Республики Башкортостан от 27.02.2004 N 250.

Таким образом, обоснованным является вывод суда о том, что указанная сумма задолженности правомерно в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса не включена кооперативом в состав внереализационных доходов.

Доводу инспекции о том, что бюджеты государственных фондов не признаются бюджетами для целей налогообложения, Арбитражным судом Республики Башкортостан дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем судом кассационной инстанции он отклоняется.

Основанием для доначисления НДФЛ послужили выводы инспекции о том, что в проверяемом периоде кооперативом в нарушение п. 6 ст. 226 Кодекса своевременно не перечислены в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Проверкой установлена задолженность налогового агента перед бюджетом в сумме 1036127 руб., в том числе сальдо на 01.01.2004 в сумме 344305 руб.; на сумму задолженности начислены пени и взыскан штраф.

Удовлетворяя требования в указанной части, суд указал на необоснованное включение инспекцией в сумму задолженности по налогу недоимки, образовавшейся в период, не относящийся к проверке.

Вывод суда соответствует действующему законодательству и материалам дела.

Согласно ст. 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Судом установлено, что сведения о периоде образования задолженности по НДФЛ по состоянию на 01.01.2004 материалы проверки в нарушение требований ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не содержат. Меры по взысканию указанной задолженности инспекцией не принимались.

При таких обстоятельствах суд обоснованно признал недействительным оспариваемое решение инспекции в части доначисления НДФЛ в сумме 344305 руб., начисления пеней и взыскания штрафа в размере 68861 руб.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.06.2007 по делу N А07-6101/07 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.