Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 октября 2007 г. N Ф09-8069/07-С3 Заявление общества о признании недействительным решения налогового органа о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика удовлетворено, поскольку налоговым органом был пропущен срок для принятия оспариваемого акта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 октября 2007 г. N Ф09-8069/07-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 31.05.2007 по делу N А07-5892/07.

В судебном заседании принял участие представитель федерального государственного унитарного предприятия "Уфимский завод микроэлектроники "Магнетрон" (далее - предприятие) - Трифонова Е.Н. (доверенность от 20.03.2007 N К-юр/1231).

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 15.03.2007 N 1991 о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества налогоплательщика в части взыскания пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 341584 руб.

Решением суда от 31.05.2007 заявленные требования удовлетворены полностью.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налоговый орган просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Как следует из материалов дела, инспекцией в связи с неисполнением предприятием требований от 03.04.2006 N 92180, от 05.04.2006 N 93153, от 28.04.2006 N 113087, от 31.07.2006 N 124870, от 09.08.2006 N 126845, от 01.09.2006 N 134496, от 27.09.2006 N 137751, от 31.01.2007 N 175853 об уплате налогов, пеней в установленные сроки принято решение от 15.03.2007 N 1991 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика.

Считая указанное постановление инспекции незаконным, предприятие обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования предприятия, суд исходил из нарушения инспекцией порядка взыскания налогов и пеней с налогоплательщика, а также из положений ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Вывод суда является правильным, соответствует действующему законодательству и материалам дела.

В силу ст. 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Следовательно, условием, необходимым для приятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, является недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, налоговым органом решение о взыскании налога за счет денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса, принято не было. Также не представлено доказательств отсутствия денежных средств на имеющихся у налогоплательщика расчетных счетах.

Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о нарушении инспекцией требований, установленных ст. 46 Кодекса, соблюдение которых является необходимым условием для принятия решения о взыскании налогов за счет иного имущества налогоплательщика.

Суд также пришел к обоснованному выводу о пропуске налоговым органом срока для принятия оспариваемого решения.

Статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса. Согласно данному пункту решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Между тем следует иметь в виду, что ст. 47 Кодекса, так же как и ст. 46 Кодекса, определяет правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

При таких обстоятельствах 60-дневный срок, предусмотренный ст. 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемой в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку ст. 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ п. 1 ст. 47 Кодекса дополнен положением, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Однако необходимо иметь в виду, что данная норма действует только с 1 января 2007 г.

В ч. 5 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в качестве переходного положения предусмотрено, что положения Кодекса в редакции указанного Федерального закона применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 г.

С учетом того, что в данном случае правоотношения возникли до 31.12.2006, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято только в пределах установленного п. 3 ст. 46 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2007 г.) 60-дневного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Поскольку судом установлено и материалами дела подтверждается, что инспекцией пропущен 60-дневный срок принятия решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, суд обоснованно признал недействительным оспариваемый ненормативный правовой акт.

Кроме того, судом сделан правильный вывод о несоответствии выставленных инспекцией требований положениям статьи 69 Кодекса. При этом суд исходил из того, что в указанных требованиях отсутствует ссылка на наличие недоимки по налогам, не указаны периоды, за которые у общества образовалась обязанность по уплате налогов, период и ставки начисления пеней.

На то, что в направленном налогоплательщику требовании должны содержаться данные о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней, указано в п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Всей совокупности доказательств, представленных сторонами, обстоятельствам дела судом дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки выводов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 31.05.2007 по делу N А07-5892/07 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.