Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 октября 2007 г. N Ф09-8015/07-С1 Привлечение общества к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций неправомерно, поскольку данных, свидетельствующих о расхождении фактического наличия денежных средств и размера выручки, не установлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 октября 2007 г. N Ф09-8015/07-С1

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.06.2007 по делу N А47-5017/07.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных судом надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Дельфин" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления инспекции от 04.06.2007 N 19 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 40000 руб.

Решением суда от 19.06.2007 заявленные требования удовлетворены. Постановление инспекции от 04.06.2007 N 19 признано незаконным и отменено.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на неполное выяснение судом всех обстоятельств по делу.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена проверка общества, расположенного по адресу: г. Оренбург, ул. Юркина, 9а, по вопросам полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники.

В ходе проведения проверки инспекцией были сверены данные фискальных отчетов контрольно-кассовой техники с данными журнала кассира-операциониста и бухгалтерского учета за период с 01.04.2007 по 30.04.2007. В ходе сверки инспекцией установлено, что выручка общества, полученная с применением контрольно-кассовой техники за проверяемый период, составила 1736100 руб., в кассу оприходована сумма равная 1734393 руб. 25 коп. Денежные средства в сумме 1706 руб. 75 коп. оставлены в торговых точках общества как переходящий остаток, то есть в кассу общества не оприходованы.

Тем самым, по мнению инспекции, обществом нарушены п. 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка России от 04.10.1993 N 18 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

По результатам проверки инспекцией составлены акт от 22.05.2007 N 19 проверки полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия (индивидуального предпринимателя), протокол от 24.05.2007 N 19 об административном правонарушении, на основании которого вынесено постановление от 04.06.2007 N 19 о привлечении общества к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 40000 руб.

Считая привлечение к административной ответственности незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, признавая незаконным и отменяя постановление инспекции, суд исходил из недоказанности инспекцией состава вменяемого обществу административного правонарушения.

Выводы суда являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В силу п. 22, 24 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Статьей 15.1 Кодекса установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

При этом под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Таким образом, для установления факта неоприходования наличных денежных средств необходимо установить разницу между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книгой организации.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что общество осуществляет деятельность по розничной торговле товарами в пяти торговых точках, расположенных на территории торгового комплекса. При этом режим работы торговых точек установлен с 9 час. 00 мин. до 19 час. 00 мин. Режим работы аппарата управления общества, в частности бухгалтерии и инкассаторов, установлен с 8 час. 45 мин. до 17 час. 30 мин. Таким образом, последняя инкассация денежных средств с торговых точек общества осуществляется в период с 17 час. 30 мин. до 18 час. 00 мин., и все денежные средства приходуются в кассу общества.

Денежные средства, полученные в торговых точках общества в период с 18 час. 00 мин. до 19 час. 00 мин., фиксируются в книге кассира-операциониста, используются в начале следующего рабочего дня в качестве разменного фонда и приходуются вместе с выручкой следующего дня в кассу общества как переходящий остаток.

Указанный порядок установлен приказом общества от 29.12.2006 N 6-п "Об учетной политике на 2007 г.".

Таким образом, в действиях общества имеются признаки несвоевременного оприходования денежных средств.

Данных, свидетельствующих о расхождении фактического наличия денежных средств и размера выручки, инспекцией не установлено. Напротив, из материалов дела усматривается, что вся выручка была учтена и отражена в кассовой книге. Имело место лишь несвоевременное оформление кассовых операций, которое не подпадает под описание события административного правонарушения, содержащегося в ст. 15.1 Кодекса.

Следовательно, правильными являются выводы суда о недоказанности инспекцией факта неоприходования обществом денежных средств и соответственно об отсутствии в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 2.1 Кодекса административным правонарушением признается такое противоправное, виновное действие (бездействие) лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о незаконности обжалуемого постановления инспекции о привлечении общества к административной ответственности.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, направлены по существу на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела. Суд кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для переоценки указанных обстоятельств не имеет.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 19.06.2007 по делу N А47-5017/07 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга - без удовлетворения.