Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 января 2008 г. N Ф09-11022/07-С2 Начисление кооперативу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость неправомерно, поскольку факт передачи физическими лицами товара налогоплательщику инспекцией не доказан, наличие объектов обложения налогом на прибыль и НДС не подтверждено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 14 января 2008 г. N Ф09-11022/07-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2007 по делу N А50-6475/07 Арбитражного суда Пермского края.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Восход" (далее - кооператив, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 21.02.2007 N 16, согласно которому налогоплательщику начислены налог на прибыль организаций в сумме 65040 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17048 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 34155 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 16330 руб., соответствующие суммы пени и штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также штрафа, установленного п. 1 ст. 126 Кодекса, за непредставление в налоговый орган документов.

Решением суда от 06.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 21.02.2007 N 16 в части начисления НДФЛ в сумме 5127 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, предусмотренного ст. 123 Кодекса. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2007 решение суда частично отменено. Дополнительно признано недействительным решение инспекции от 21.02.2007 N 16 в части начисления налога на прибыль, НДС за 2003-2005 гг., соответствующих сумм пени и штрафов, предусмотренных п.1 ст. 122 Кодекса, по эпизоду, связанному с получением денежных средств от физических лиц, и начисления штрафа по п.1 ст. 126 Кодекса. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции в указанной части, сослался на отсутствие реализации товара (сельскохозяйственной техники) физическим лицам, с наличием которой имелись бы объекты обложения налогом на прибыль и НДС.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа о начислении налога на прибыль, НДС за 2003-2005 гг., соответствующих пеней и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Кодекса, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие его выводов обстоятельствам дела. Налоговый орган полагает, что кооперативом необоснованно не включены в налоговые базы по НДС и налогу на прибыль денежные средства, полученные от физических лиц, за реализацию сельскохозяйственной техники.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемое постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 ст. 249 Кодекса предусмотрено, что в целях гл. 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса (п. 2 ст. 249 Кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В силу п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 167 Кодекса момент определения налоговой базы по НДС полностью зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения и может быть определен в зависимости от этого по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (день отгрузки) или по мере поступления денежных средств (день оплаты отгруженных товаров).

Согласно п. 12 ст. 167 Кодекса принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода.

Из материалов дела следует, что в период с 2003-2005 гг. определение налоговой базы налогоплательщик осуществлял в соответствии с принятой им учетной политикой по отгрузке.

Исследовав и оценив фактические обстоятельства дела в соответствии с требованиями ст. 65, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта передачи товара (сельскохозяйственной техники). Более того, в судебном заседании установлено, что денежные средства, полученные от физических лиц в качестве предоплаты, были им возвращены. При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильным выводам об отсутствии оснований для включения спорных денежных сумм в налогооблагаемый доход кооператива и неправомерном начислении инспекцией НДС налога на прибыль организаций, соответствующих пени и штрафа.

Поскольку доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, по существу направлены на переоценку обстоятельств дела, правильно определенных судом апелляционной инстанции, то в силу ст. 286 и ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации эти доводы отклоняются судом кассационной инстанции.

С учетом изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2007 по делу N А50-6475/07 Арбитражного суда Пермского края оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Пермскому краю - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Пермскому краю в доход Федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.