Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14 января 2008 г. N Ф09-11032/07-С2 Обществу неправомерно отказано в применении нулевой налоговой ставки по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, поскольку судами установлено и материалами дела подтверждено, что полный пакет документов, обосновывающих применение спорной налоговой ставки, представлен обществом налоговому органу до истечения установленного законодательством срока для представления (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 14 января 2008 г. N Ф09-11032/07-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.06.2007 по делу N А76-3656/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель инспекции Рахматуллина Ю.Г. (доверенность от 09.01.2008 N 03/04).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "РосЭнергоМаш" (далее - общество, налогоплательщик), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными:

решения инспекции от 19.01.2007 N 3678 о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пеней и применении налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

требования N 29547 об уплате налога и пеней и требования N 99 об уплате налоговых санкций.

Доначисление оспариваемых сумм налога, пеней и штрафа произведено налоговым органом вследствие отказа в признании права на применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, отраженным в декларации за июль 2006 г., связанного с непредставлением полного пакета документов по перечню, предусмотренному ст. 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения указанной ставки налога.

Решением суда от 20.06.2007 требования общества удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что налог по налоговой ставке 13% доначислен налоговым органом до истечения 180-дневного срока, установленного п. 9 ст. 165 Кодекса для представления документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, то есть неправомерно. При этом судом установлено, что необходимые документы были представлены налогоплательщиком налоговому органу до истечения указанного выше 180-дневного срока в пакете документов, приложенных к налоговой декларации за декабрь 2006 г.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 решение суда оставлено без изменений.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 165, п. 9 ст. 167 Кодекса.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, представляются налоговому органу в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса документы, перечисленные в ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов, налогоплательщик не представил предусмотренные ст. 165 Кодекса документы (их копии), указанные операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса.

В этом случае налоговая декларация по налоговой ставке 0% представляется налогоплательщиком в налоговый орган за тот налоговый период, на который приходится момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 Кодекса (с 01.01.2006 - дата отгрузки товара). При этом суммы налога, исчисленные по ставкам 10% и 18%, отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" формы налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0%, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н.

В указанном случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты в порядке, определенном ст. 173 Кодекса.

Если впоследствии налогоплательщик представляет налоговому органу документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежат включению в налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса (п. 9 ст. 167 Кодекса).

Толкование п. 1-3 ст. 164, п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167 Кодекса в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что налоговый период, в котором полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, признается собранным, определяется применительно к дате представления налоговому органу соответствующей налоговой декларации.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено, что в июле 2006 г. налогоплательщиком совершены отраженные в налоговой декларации по НДС за июль 2006 г. операции реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта по грузовым таможенным декларациям N 10504080/200706/0006569 и N 10504080/280706/0006886. Полный пакет документов, подтверждающих факты совершения указанных операций, приложен налогоплательщиком к налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 г., представленной налоговому органу 15.01.2007.

Таким образом, судами установлено, что полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в соответствии с грузовыми таможенными декларациями N 10504080/200706/0006569 и N 10504080/280706/0006886, представлен налогоплательщиком налоговому органу до истечения 180-дневного срока, предусмотренного п. 9 ст. 165 Кодекса.

При таких обстоятельствах выводы судов о неправомерности начисления налога по указанным операциям по налоговой ставке 18%, соответствующих пеней и штрафа являются обоснованными.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.06.2007 по делу N А76-3656/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.