Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 июля 2003 г. N Ф09-1949/03АК В удовлетворении требования инспекции о привлечении учреждения к налоговой ответственности за неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц отказано, поскольку плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и соответственно об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 8 июля 2003 г. N Ф09-1949/03АК

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу на решение от 23.04.2003 г. Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-3990/03 по заявлению налогового органа к Государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" (далее ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж") о взыскании штрафных санкций в размере 8853 руб., предусмотренных ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Представители сторон, извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Ходатайств не поступило.

Межрайонная Инспекция МНС РФ N 5 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Пермской области с заявлением о взыскании с ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" налоговых санкций в размере 8853 руб., предусмотренных ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Решением от 23.04.2003 г. заявленные требования удовлетворены в части взыскания с ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" штрафа в размере 500 руб. по ст. 123 НК РФ, штрафа в размере 800 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В удовлетворении остальной суммы заявленных требований отказано.

В суде апелляционной инстанции судебный акт не пересматривался.

Налоговый орган не согласен с решением суда, просит его отменить, заявленные требования о взыскании штрафа по ст. 123 НК РФ удовлетворить в части неправомерного неудержания ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" налога на доходы физических лиц с единовременной материальной помощи налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных студентов и с оплаты за обучение работника за счет средств учреждения.

В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом положений п. 3, 8 ст. 217 НК РФ, полагая, что материальное вознаграждение студентов за различные успехи выплачивалось не из стипендиального фонда, а из доходов налогового агента.

Кроме того, получение физическим лицом образования за счет средств учреждения, по мнению налоговой инспекции, рассматривается как материальная выгода, подлежащая налогообложению.

Проверив законность судебного акта в порядке ст.ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции оснований к его отмене не находит.

Как следует из обстоятельств дела, поводом для обращения Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Пермской области и Коми-Пермяцкому автономному округу с настоящим заявлением в суд послужил факт неисполнения ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" в добровольном порядке требования по состоянию на 03.09.2002 г. N 36 об уплате штрафов в размере 8853 руб.

Основанием для предъявления вышеуказанного требования послужило решение заявителя от 30.09.2002 г N 2546ДСП о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ за нарушение ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" обязанностей налогового агента, выразившихся в неправомерном неудержании и неперечислении в бюджет подоходного налога с физических лиц за период 1999-2001 гг., а также непредставление сведений о выплаченных физическим лицам доходов.

При разрешении спора суд признал неправомерным применение к учреждению ответственности за неудержание сумм подоходного налога с дохода физического лица со стоимости социально-материальных благ, полученных в виде платы за обучение.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления суммы компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Стоимость подготовки сотрудников, осуществляемая по инициативе работодателя с целью более эффективного осуществления им основной деятельности, не может рассматриваться как доход его работников.

В связи с чем плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и соответственно об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что обучение работника ГОУСПО "Кунгурский Государственный художественно-промышленный колледж" производилось по инициативе работодателя с целью повышения квалификации и дальнейшего использования полученных знаний в своей повседневной деятельности.

При таких обстоятельствах суд обоснованно отказал в удовлетворении заявленного требования.

Также в ходе проверки установлено неправомерное неудержание налога на доходы физических лиц с сумм, выплаченных студентам в качестве материального вознаграждения.

Из материалов дела видно, что единовременная материальная помощь оказывалась студентам колледжа в соответствии с Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов в государственных и муниципальных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 г. N 497.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Постановления Правительства РФ от 27 июня 2001 г. следует читать как " N 487"

Поскольку выплата материальной помощи производилась из внебюджетных источников за счет стипендиального фонда колледжа, суд правомерно указал на то, что указанные доходы не подлежат налогообложению подоходным налогом.

С учетом изложенного решение Арбитражного суда Пермской области является законным и отмене не подлежит. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284, 286, 289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 23.04.2003 г. Арбитражного суда Пермской области по делу N А50-3990/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.