Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 октября 2003 г. N Ф09-3437/03АК Во взыскании налога на доходы физических лиц отказано, поскольку предприниматель установленный порядок определения совокупного дохода за спорный период не нарушил, а также установлено отсутствие спора между сторонами о нормах амортизационных отчислений, включенных ответчиком в состав затрат на полное восстановление основных производственных фондов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 22 октября 2003 г. N Ф09-3437/03АК

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя Галеева Г.Х. на решение от 26.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 11.08.2003 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-91/03.

В судебном заседании принял участие предприниматель Галлеев Г.Х.

Права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Ходатайств не поступило.

Представители налогового органа, уведомленного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в суд не прибыли.

Межрайонная Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Удмуртской Республике (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о взыскании с предпринимателя Галлеева Г.Х. задолженности по налогам и сборам в сумме 167957 руб. 07 коп.

Решением от 26.05.2003 Арбитражного суда Удмуртской Республики требования заявителя удовлетворены частично. С предпринимателя Галлеева Г.Х. взыскано 77303 руб. 83 коп., в том числе: подоходный налог в сумме 15540 руб., штраф в сумме 1554 руб., пени в сумме 5168 руб. 87 коп., налог на доходы физических лиц в сумме 16281 руб., штраф в сумме 1628 руб. 10 коп., пени в сумме 911 руб. 51 коп., единый социальный налог в сумме 22751 руб. 13 коп., штраф в сумме 2275 руб. 11 коп., пени в сумме 1273 руб. 82 коп., страховые взносы в ПФ РФ в сумме 5895 руб. 18 коп., штраф в сумме 589 руб. 51 коп., пени в сумме 1959 руб. 87 коп., страховые взносы в ФФОМС в сумме 57 руб. 23 коп., штраф в сумме 5 руб. 72 коп., пени в сумме 19 руб. 02 коп., страховые взносы в ТФОМС в сумме 972 руб. 99 коп., штраф в сумме 97 руб. 30 коп., пени в сумме 323 руб. 47 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 11.08.2003 решение оставлено без изменения.

Предприниматель Галлеев Г.Х. с судебными актами не согласен, просит их отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судом ст.ст. 5, 108, 111 НК РФ и ст. 65 и п. 4 ст. 215 АПК РФ.

Заявитель полагает, что им правильно произведен расчет амортизационных отчислений с восстановительной стоимости имущества, а налоговым органом не доказана неправомерность действий ответчика.

Проверив законность судебных актов в порядке ст.ст. 274, 284, 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник в связи с занижением ответчиком суммы налогооблагаемого дохода в результате включения в состав затрат амортизационных отчислений по восстановительной стоимости основных средств: магазина "Хозтовары", магазина "Стройма", склада, гаража и автомобиля ГАЗ-3307. Поводом для обращения инспекции в арбитражный суд послужила неуплата ответчиком в добровольном порядке по требованию N 50 по состоянию на 28.10.2002 сумм доначисленных налогов и сборов за 2000 и 2001 годы, пени и налоговых санкций, взыскиваемых налоговым органом на основании решения N 106 от 28.10.2002.

Удовлетворяя заявленные требования частично, арбитражный суд исходил из неправомерности произведенного налогоплательщиком расчета амортизационных отчислений с восстановительной стоимости имущества за 2000-2001 годы.

Кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат изменению по следующим основаниям.

В соответствии с нормами Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", глав 23 и 24 НК РФ, Положения о Пенсионном фонде РФ и Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ (утвержденных Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 N 2122-1), Положения о федеральном фонде обязательного медицинского страхования, Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования и Положения о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (утвержденных Постановлением ВС РФ от 24.02.1993 N 4543-1) предприниматель Галлеев Г.Х. является плательщиком подоходного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов во внебюджетные фонды, единого социального налога.

При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год", п. 4.7. Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ (утв. Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 N 2122-1), п. 5 Положения о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (утвержденных Постановлением ВС РФ от 24.02.1993 N 4543-1) предприниматели без образования юридического лица уплачивают страховые взносы в указанные внебюджетные фонды с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.

В соответствии со ст.ст. 2, 12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме от источников в Российской Федерации и за ее пределами, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II и III настоящего Закона.

При этом, согласно подп. "д" п. 6 ст. 3 и абз. 2 ст. 12 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально подтвержденных расходов, в состав которых включаются суммы понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.

В силу п. 6 Постановления Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", подпункта "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Поскольку из материалов дела видно, что предприниматель Галлеев Г.Х. указанный порядок определения совокупного дохода в 2000 году не нарушил, а арбитражным судом также установлено отсутствие спора между сторонами о нормах амортизационных отчислений, включенных ответчиком в состав затрат на полное восстановление основных производственных фондов, то взыскание налоговым органом с предпринимателя Галлеева Г.Х. подоходного налога, страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС, соответствующих пени и штрафа за 2000 год по эпизоду с основными средствами является неправомерным.

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" был признан утратившим силу Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, т.е. с 01.01.2001.

Из содержания п. 3 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности профессиональных налоговых вычетов, право на которые имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 01.01.2002 (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах").

До введения в действие соответствующих глав части второй Налогового кодекса ссылки в п. 1 ст. 221 НК РФ на положения части второй Налогового кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах (статья 28 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах").

Согласно ст. 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Из абзаца 2 пункта 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н), принятого в соответствии со ст. 4 названного Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 и подп. "б" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством.

Как видно из материалов дела, предприниматель Галлеев Г.Х. производил расчет амортизационных отчислений с восстановительной стоимости имущества в порядке, предусмотренном законодательством, действовавшим до 01.01.2001.

Поскольку налогоплательщик в проверяемом периоде 2001 года переоценил объекты основных средств по восстановительной стоимости в нарушение порядка, определенного законодательством о налогах и сборах, вступившего в силу с 01.01.2001, и не представил документального обоснования такой переоценки, то в соответствии со ст. 65 АПК РФ арбитражный суд правомерно удовлетворил требования налогового органа о взыскании с предпринимателя Галлеева Г.Х. подоходного налога, страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС, соответствующих пени и штрафа по эпизоду с основными средствами за 2001 год.

На основании изложенного обжалуемые судебные акты подлежат изменению в части взыскания с предпринимателя Галлеева Г.Х. подоходного налога, страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС, соответствующих пени и штрафа по эпизоду с основными средствами за 2000 год.

Руководствуясь ст.ст. 286, 287, 289, 288 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 26.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 11.08.2003 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-91/03 изменить.

Во взыскании с предпринимателя Галлеева Г.Х. подоходного налога, страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС, соответствующих пени и штрафа за 2000 год по эпизоду с основными средствами отказать.

В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Возвратить предпринимателю Галлееву Г.Х. из средств федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 800 рублей.