Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15 августа 2007 г. N А60-10859/2007-С5 Общество правомерно применило нулевую налоговую ставку при исчислении НДС и отразило в налоговой декларации по НДС по нулевой налоговой ставке реализацию услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, поскольку выручка от осуществления услуг по транспортировке грузов, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, подлежит налогообложению по нулевой налоговой ставке (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 15 августа 2007 г. N А60-10859/2007-С5

Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2007 года

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2007 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрел 14-15.08.07 г. в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Червяков А.А. - юрисконсульт по доверенности N 4 от 15.12.2004 г., паспорт серии 65 04 545252; Иванчина Н.Ф. - паспорт 6507 078395, доверенность от 12.07.07 г.

от заинтересованного лица: Толстиков В.Д. - уд. N 19, дов. N 03-12 от 06.08.07 г.

Сторонам разъяснены процессуальные права. Отвода судье не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

В судебном заседании 14.08.07 г. объявлен перерыв до 15.08.2007 г. до 16 час 00 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Общество с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" обратилось в арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 81-10/8406478 от 16.03.2007 г. в части отказа в правомерности налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2839350 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 1175730 руб., уплаченного по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, отказа в возмещении (зачете) из федерального бюджета НДС в сумме 151632 руб.

От заинтересованного лица поступил отзыв, в котором указывается на несогласие с требованиями заявителя ввиду полного соответствия оспариваемого решения закону.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил:

20.12.2006 г. обществом с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2006 года по ставке 0 процентов с приложением документов, подтверждающих обоснованность заявления к возмещению из бюджета суммы налога, по перечню, установленному статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно указанной декларации заявитель запросил к возмещению из бюджета 1505016 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при реализации услуг по транспортировке товаров, экспортированных за пределы территории России.

Решением Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 81-10/8406478 от 16.03.2007 г. в том числе, право заявителя на применение налоговой ставки 0% в сумме 2839350 руб. признано необоснованным. В возмещении НДС в размере 1175730 руб., уплаченного по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено, НДС в сумме 221018 руб. отказано.

В обоснование признания необоснованным применения ООО "Магистраль-Карго" налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) и отказа в возмещении НДС положены выводы инспекции о том, что не подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов сумма выручки, полученная обществом от оказания услуг по организации и сопровождению перевозок товаров в режиме экспорта в пределах таможенной территории РФ.

В обоснование отказа в возмещении НДС в указанной сумме положены выводы инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Полагая решение налогового органа незаконным и нарушающим права заявителя, ООО "Магистраль-Карго" обратилось с настоящим требованием в суд.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав пояснения сторон, суд полагает, что требования общества с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 81-10/8406478 от 16.03.2007 г. подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость регулируется статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункта 4 пункта 4 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов организация должна представить копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса предусмотрено, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются, в том числе: копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы Российской Федерации; копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Согласно пункта 4 статьи 176 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 ст. 164 настоящего Кодекса, в данном случае - реализация товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата).

Право на возмещение из бюджета суммы налога возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы налога на добавленную стоимость поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые были приобретены у этого поставщика.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго", являясь транспортной организацией, на основании заключенных договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание (N 36-2006/з/Э от 01.01.2006 г. с ЗАО "Русская медная компания" (заказчик); N 41-2006/з/Э от 01.01.2006 г. с ЗАО "Новгородский металлургический завод" (заказчик); N 32-2006/з/Э от 01.01.2006 г. с ЗАО "Кыштымский медеэлектролитный завод" (заказчик)), осуществляет услуги по перевозке и организацию перевозки товара реализованного на экспорт от заказчиков до морского порта в г. Санкт-Петербурге, где в последующем происходит вывоз товара на морском транспорте за пределы территории Российской Федерации.

Статья 157 Кодекса определяет правила исчисления налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок.

Согласно пункту 1 статьи 157 Кодекса при осуществлении перевозок грузов морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки только в пределах территории Российской Федерации, однако пунктом 3 данной статьи установлено, что положения названной статьи применяются с учетом норм пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 164 Кодекса, которыми установлено, что налогообложение работ и услуг, связанных с производством и реализацией товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, производится по ставке в размере 0 процентов. Указанное положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками. При этом данная норма не содержит указаний на то, что ставка 0 процентов применяется лишь в отношении части услуг по транспортировке товаров в зависимости от того, на территории Российской Федерации или за ее пределами они оказаны.

Данный вывод суда согласуется с позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.12.2002 г. N 6018/02.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что заявитель осуществлял перевозки грузов, оформляя оказание таких услуг международными накладными СМК на весь маршрут от отправителя до получателя. Перевозка экспортируемого товара была смешанного типа, то есть осуществлялась заявителем от таможенного органа, находящегося на территории Российской Федерации до пограничного таможенного органа, где в дальнейшем груз организацией-экспортером отправлялся за пределы территории Российской Федерации.

Суд считает, что поскольку общество с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" осуществляло услуги по транспортировке грузов, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, то вся выручка по таким услугам подлежала налогообложению по ставке 0 процентов. Таким образом, общество с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" правомерно применило ставку 0% при исчислении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года и отразило в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по нулевой налоговой ставке реализацию услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в размере 1505016 рублей.

В силу статьи 165 Таможенного кодекса Российской Федерации экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Согласно пункту 1 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В силу положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 ст. 164 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата).

Статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В связи с чем обязанность доказывания недобросовестных действий налогоплательщиков возложена на налоговые органы.

По мнению суда, добросовестный характер действий заявителя по возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, а равно иных юридических лиц, имеющих отношение к осуществлению рассматриваемых экспортных поставок, подтверждается материалами дела.

Как видно из материалов дела, одновременно с налоговой декларацией по НДС за ноябрь 2006 года по 0 ставке обществом в обоснование применения 0 ставки были представлены в налоговый орган документы, подтверждающие реальный экспорт товара, его оплату и уплату НДС поставщику, а именно копии договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание; международные транспортные накладные (SMR); копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации, копия коносамента, морской накладной, подтверждающей факт приема к перевозке экспортируемого товара, в которой в графе "порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации , копии выписок банка о поступлении валютной выручки от покупателя оказанных работ (услуг).

Факт поступления выручки подтвержден и не отрицается налоговым органом.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что общество с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" представило в налоговый орган все документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым органом при осуществлении налоговой проверки, представленной заявителем декларации по НДС за ноябрь 2006 года по ставке 0 процентов, в порядке статьи 88 Кодекса дополнительные документы у общества с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" не истребовались, равно как не истребовались документы в обоснование суммы НДС, заявленной к возмещению по общехозяйственным расходам в доле, приходящейся на реализацию по экспорту в размере 2839350 руб. 00 коп.

Заявителем представлены суду все документы, подтверждающие право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость в заявленной сумме.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.06 г. N 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Как разъяснено в пункте 29 постановления N 5 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. N 5, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Заявителем представлены и приобщены к материалам дела копии поручений на отгрузку с отметкой таможенного органа "погрузка разрешена" и копии коносаментов с отметками о загрузке груза на морские судна договорам на транспортно-экспедиционное обслуживание N 32-2006/з/Э от 01.01.2006 г.; N 41-2006/з/Э от 01.01.2006 г.; N 36-2006/з/Э от 01.01.2006 г.

Таким образом, суд считает, что заявитель документально подтвердил право на применение налоговой ставки по НДС 0 процентов в сумме 2839350 рублей. В связи с чем у налогового органа не имелось правовых оснований для отказа в возмещении обществу с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" 1327362 рублей НДС за ноябрь 2006 года и право на возмещение (зачете) из федерального бюджета НДС в сумме 151632 руб.

Поскольку заявителем документально подтверждено право на возмещение налога на добавленную стоимость и применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с нормами статей 164, 165, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Кировскому району города Екатеринбурга N 81-10/8406478 от 16.03.2007 г. в части отказа в правомерности налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2839350 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 1175730 руб., уплаченного по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, отказа в возмещении (зачете) из федерального бюджета НДС в сумме 151632 руб. следует удовлетворить.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 81-10/8406478 от 16.03.2007 г. в части отказа в правомерности налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2839350 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 1175730 руб., уплаченного по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, отказа в возмещении (зачете) из федерального бюджета НДС в сумме 151632 руб., как несоответствующим положениям статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать руководителя Инспекции ФНС России по Кировскому району города Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго".

Взыскать с Инспекции ФНС России по Кировскому району города Екатеринбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью "Магистраль-Карго" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей. Исполнение судебного акта в части взыскания государственной пошлины произвести в порядке, предусмотренном ст. 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации взысканная по делу госпошлина подлежит уплате заинтересованным лицом добровольно в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. В подтверждение добровольной уплаты госпошлины заинтересованное лицо должно представить суду подлинный платежный документ с отметкой банка о его исполнении.

При непоступлении в арбитражный суд в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда доказательства добровольной уплаты госпошлины, выдать исполнительный лист на ее взыскание в принудительном порядке.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной инстанции можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.