Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 апреля 2010 г. N Ф09-2379/10-С3 по делу N А47-7973/2009 Принимая во внимание уплату обществом налога в установленный законом срок, нарушение срока подачи декларации на один день, последствия несвоевременного представления налоговой декларации, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, суд снизил размер взыскиваемого с налогоплательщика штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 13 апреля 2010 г. N Ф09-2379/10-С3 по делу N А47-7973/2009

Дело N А47-7973/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Первухина В.М., судей Анненковой Г.В., Гавриленко О.Л.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30.10.2009 по делу N 47-7973/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представители общества с ограниченной ответственностью "СЕП" (далее - общество) - Березнева О.П., директор, Полякова Г.М. (доверенность от 12.04.2010 N 30).

Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом путем направления в ее адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, ее представители в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.06.2009 N 10-26/18257 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 30.10.2009 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 10.06.2009 N 10-26/18257 признано недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 216517 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 (судьи Кузнецов Ю.А., Дмитриева Н.Н., Степанова М.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судами ч. 1 ст. 168, ч. 4 ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и отсутствие оснований для снижения размера штрафа судом первой инстанции и затем судом апелляционной инстанции после того, как смягчающие ответственность обстоятельства были учтены инспекцией при вынесении оспариваемого решения. Кроме того, заявитель жалобы полагает, что сумма штрафа не может быть снижена до минимального размера - 100 руб. По мнению инспекции, незначительный срок пропуска представления декларации смягчающим обстоятельством не является. Установленный в соответствии с налоговым законодательством штраф служит мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, данная санкция является справедливой, не нарушает и не ограничивает права и свободы общества в сфере предпринимательской деятельности.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемые судебные акты оставить в силе, считает их законными и обоснованными.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. с указанием к уплате налога в сумме 8664707 руб. пo результатам проверки составлен акт от 06.05.2009 N 10-26/1840/242 и принято решение от 10.06.2009 N 10-26/18257, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 216617 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Оренбургской области от 23.07.2009 N 17-17/12580 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что принятое инспекцией решение нарушает его права и законные интересы, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Кодекса, но с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снизили размер штрафа до 100 руб.

В соответствии со ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 119 Кодекса предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Предусмотренная названной нормой налоговая санкция определяется в процентном отношении от суммы налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, которая в силу п. 1 ст. 80 Кодекса представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

С учетом снижения инспекцией размера штрафа в два раза его сумма составила 216617 руб.

Однако судами установлено, что общество 25.05.2009, то есть до принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. с указанием к уплате налога в сумме 3408130 руб. Данные уточненной налоговой декларации инспекцией при вынесении решения от 10.06.2009 N 10-26/18257 не были приняты во внимание.

При применении налоговых санкций суд, рассматривающий дело, устанавливает и учитывает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 112 Кодекса).

В силу п. 3 ст. 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (ст. 111-112 Кодекса). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств судами обеих инстанций приняты во внимание уплата обществом налога в установленный законом срок, нарушение срока подачи декларации на один день, последствия несвоевременного представления налоговой декларации, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета. Налоговая ответственность применена судами с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины общества и тяжести совершенного деяния.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительным решение инспекции в части начисления штрафа, установленного п. 1 ст. 119 Кодекса, в сумме, превышающей 100 руб.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30.10.2009 по делу N А47-7973/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга - без удовлетворения.