Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 октября 2009 г. N Ф09-8308/09-С2 по делу N А76-3721/2009-35-77 Взыскание с инспекции в пользу налогоплательщика процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость правомерно, поскольку решение инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику спорного налога признано арбитражным судом недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 26 октября 2009 г. N Ф09-8308/09-С2 по делу N А76-3721/2009-35-77

Дело N А76-3721/2009-35-77

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Наумовой Н.В., Меньшиковой Н.Л.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.05.2009 по делу N А76-3721/2009-35-77 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Андреева М.С. (доверенность от 02.02.2009 N 7);

общества с ограниченной ответственностью "Аврора" (далее - общество, налогоплательщик) - Ушаков Д.А. (директор), Никитина Е.М. (доверенность от 08.08.2009).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1, 2 и 3 кварталы 2008 г. в общей сумме 124 383, 33 руб.

Решением суда от 19.05.2009 (судья Котляров Н.Е.) заявленные требования удовлетворены. Суд указал на нарушение налоговым органом срока возврата НДС.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 (судьи Толкунов В.М., Дмитриева Н.Н., Степанова М.Г.) решение суда изменено, заявленные требования удовлетворены в части взыскания процентов за 1 квартал 2008 г. в сумме 81 017, 80 руб., за 2 квартал 2008 г. в сумме 41074,73 руб., за 3 квартал 2008 г. в сумме 906, 35 руб. В остальной части в удовлерворении заявленных требований отказал.

Изменяя решение суда, апелляционный суд указал на необоснованное начисление процентов за день, в который соответствующие суммы поступили на расчетный счет налогоплательщика.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на соблюдение налоговым органом срока возмещения НДС.

Проверив законность судебных актов по доводам жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции не находит.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган подана налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 1 квартал 2008 г.

Общество обратилось в инспекцию с заявлением от 17.06.2008 N 31 о перечислении НДС в сумме 1 694 490 руб., подлежащей возмещению в соответствии с указанной декларацией.

По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом составлен акт от 04.07.2008 N 178 и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.09.2008 N 2253, а также решение от 08.09.2008 N 197 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению, в сумме 1 694 490 руб.

На указанные решения от 08.09.2008 N 2253 и от 08.09.2008 N 197 обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, а также они оспорены в судебном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 20.11.2008 N 26-07/003670 жалоба общества удовлетворена, решение инспекции от 08.09.2008 N 2253 отменено, производство по делу прекращено. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 20.11.2008 N 26-07/003669 решение инспекции от 08.09.2008 N 197 изменено: в наименовании решения слова "об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" заменены словами "о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению"; в резолютивной части решения слова "Отказать обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 694 490 руб." заменены словами "Возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1 694 490 руб.".

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 20.11.2008 по делу N А76-16758/2008 решения налогового органа от 08.09.2008 N 2253 и N 197 признаны недействительными.

НДС в сумме 1 694 490 руб. перечислен инспекцией на расчетный счет налогоплательщика платежными поручениями от 09.12.2008 N 422 и N 423.

Обществом в налоговый орган подано заявление от 12.12.2008 N 82 о перечислении процентов в сумме 81 123,71 руб. за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации за 1 квартал 2008г. в порядке п. 10 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налоговым органом обществу направлено уведомление от 10.02.2009 N 10-22/1894 об отказе в начислении и выплате процентов в связи с отсутствием для этого оснований.

Кроме того, 01.07.2008 обществом в налоговый орган подана налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 2 квартал 2008 г., и налогоплательщик обратился в налоговый инспекцию с заявлением от 17.09.2008 N 47 о перечислении НДС, подлежащего возмещению в сумме 1 142 728 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой приняты решения от 19.11.2008 N 2513 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 214 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 142 728 руб.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на указанные решения от 19.11.2008 N 2253 и N 214.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.12.2008 N 14-07/004209 жалоба общества удовлетворена, решение инспекции от 19.11.2008 N 2315 отменено, производство по делу прекращено. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.12.2008 N 14-07/004208 решение инспекции от 19.11.2008 N 214 изменено: в наименовании решения слова "об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" заменены словами "о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению"; в резолютивной части решения слова "Отказать обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 142 728 руб." заменены словами "Возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 1 142 728 руб." (т.1, л.д. 105-106).

НДС в сумме 1 142 728 руб. перечислен инспекцией на расчетный счет налогоплательщика платежными поручениями от 29.01.2009 N 806 и N 807.

Обществом в налоговый орган подано заявление от 02.02.2009 N 8 о перечислении процентов в сумме 41 138, 21 руб. за нарушение срока возмещения НДС по налоговой декларации за 2 квартал 2008г. в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 Кодекса.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 10.02.2009 N 10-22/1894 об отказе в начислении и выплате процентов в связи с отсутствием для этого оснований.

Кроме того, 10.10.2008 обществом в налоговый орган подана налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 3 квартал 2008 г. и налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 17.12.2008 N 77 о перечислении НДС, подлежащей возмещению в сумме 876 632 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой принято решение от 11.01.2009 N 682 о возмещении НДС в полном объеме. НДС перечислен на расчетный счет налогоплательщика платежными поручениями от 29.01.2009 N 857 и N 858.

Обществом в налоговый орган подано заявление от 26.02.2009 N 15 о перечислении процентов в сумме 1266, 25 руб. за нарушение сроков возмещения НДС в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 Кодекса.

Проценты за нарушение сроков возмещения НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2008 г. налогоплательщику инспекцией не перечислены.

В соответствии с положениями ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса. Согласно п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, период просрочки возврата налога на добавленную стоимость начинается с 12-го дня после истечения трехмесячного срока, установленного ст. 88 Кодекса для проведения камеральной налоговой проверки.

Признание решения налогового органа об отказе в возмещении налога арбитражным судом недействительным свидетельствует о нарушении инспекцией срока возврата налога, в связи с чем у налогоплательщика возникает право на получение соответствующих процентов в указанном выше порядке.

Таким образом, судами правильно определен день начала расчета процентов: по налогу за 1 квартал 2008 г. - 11.07.2008, за 2 квартал 2008 г. - 17.10.2008, за 3 квартал 2008 г. - 27.01.2009. При этом даты до которых следует исчислять проценты определены правильно апелляционным судом: поскольку налог за 1 квартал 2008 г. поступил на расчетный счет налогоплательщика 11.12.2008, а за 1 и 3 кварталы 2008 г. - 30.01.2009, то проценты начисляются соответственно по 10.12.2008 и 29.01.2009.

С учетом изложенного, приведенные в кассационной жалобе доводы налогового органа судом кассационной инстанции не принимаются, как основанные на неверном толковании норм Кодекса.

Основания для переоценки выводов апелляционного суда и установленных фактических обстоятельств дела у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-3721/2009-35-77 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области - без удовлетворения.