Решение Арбитражного суда Свердловской области от 8 февраля 2008 г. N А60-31877/2007-С8 Суд признал недействительным ненормативный правовой акт инспекции о взыскании налоговых санкций за неуплату обязательных платежей, поскольку налоговым органом не представлено каких-либо доказательств соблюдения установленной процедуры для взыскания недоимки, а также периодов образования недоимки, на которую начислены пени, и обоснованности штрафов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 8 февраля 2008 г. N А60-31877/2007-С8

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2008 года

Полный текст решения изготовлен 08 февраля 2008 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" (далее ОАО "УПП "Вектор") к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее налоговый орган) о признании частично недействительным ненормативного акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: А.И. Егоров - начальник отдела по доверенности N 40 от 14.09.2005,

от заинтересованного лица: - О.Г. Карпенко - старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 09.01.2008 N 03-08-07.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода суду не заявлено. Заявитель уточнил заявленные требования. Уточнение судом принято. Других заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель просит признать недействительным требование ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 24.10.2007 N 36704 в части начисления пени в сумме 8347066 рублей 50 копеек и штрафов в размере 60664 рубля.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на отсутствие в требовании оснований начисления пени, отсутствие размера и периода образования недоимки, на которую начислены пени, даты, с которой начисляются пени, ставки пени и основания для начисления штрафов в нарушение п.п. 2, 4 ст. 69, ст.ст. 70, 75 Налогового кодекса РФ.

Указанные обстоятельства, по мнению ОАО "УПП "Вектор", не позволяют установить действительную обязанность по уплате пени и являются основанием для признания требования недействительным в оспариваемой части

Налоговый орган возражает против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве, полагая, что формальное нарушение требований п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ не является основанием для признания требования недействительным при наличии у налогоплательщика действительной обязанности по уплате налогов. В обосновании позиции по делу представлен расчет пени, включенных в требование, начисленных на текущую недоимку, в отношении которой не утрачено право на принудительное взыскание, образовавшуюся после 04.01.2007, и ранее возникшую непогашенную задолженность, в отношении которой приняты решения о взыскании налога за счет денежных средств на общую сумму 2615232 рубля 48 копеек.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

В связи с наличием у ОАО "УПП "Вектор" задолженности по налогам, пени, штрафам ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в адрес ОАО "УПП "Вектор" направлено требование от 24.10.2007 N 36704 об уплате штрафов по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу на общую сумму 60664 рубля и пени по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу на общую сумму 8347066 рублей 50 копеек, в том числе: пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, прочие начисления в общей сумме 4351645 рублей 16 копеек (п.п. 1, 2, 3, 6 требования); единому социальному налогу, зачисляемому в ФФ обязательного медицинского страхования РФ, в сумме 31722 рубля 91 копейка (п.п. 7, 12 требования); единому социальному налогу, зачисляемому в ТФ обязательного медицинского страхования РФ, в сумме 709761 рубль 61 копейка (п.п. 13, 18 требования); единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в сумме 3253936 рублей 82 копейки (п.п. 19, 24 требования).

В судебном заседании заявитель указал, что в нарушение п.п. 2, 4 ст. 69, ст.ст. 70, 75 Налогового кодекса РФ в оспариваемом требовании отсутствуют основания начисления пени, размер и период образования недоимки, на которую начислены пени; даты, с которой начисляются пени, ставки пени и основания для начисления штрафов. При этом заявитель полагает, что недостатки в оформлении требования не позволяют установить у налогоплательщика обязанности по уплате пени.

При этом факт наличия у ОАО "УПП "Вектор" задолженности по уплате налогов и пени по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу заявителем не опровергается.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 5 ст. 75 Кодекса пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Начисление и взыскание пеней на суммы недоимки, по которой истек срок давности взыскания, противоречат действующему налоговому законодательству.

Однако налоговый орган не лишается возможности производить начисление пеней на задолженность, в отношении которой в установленные сроки приняты меры по ее бесспорному взысканию в порядке ст. 46, 47 Кодекса.

При этом истечение трехлетнего срока с момента образования недоимки по налогу не свидетельствует об утрате инспекцией возможности исполнения указанных решений, поскольку налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих обязанность налогового органа по обращению в суд с иском о взыскании недоимки, в отношении которой приняты меры по ее бесспорному взысканию в порядке, установленном ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ, равно как и обязывающих налоговый орган прекратить исполнение мер по бесспорному взысканию недоимки по истечении трехлетнего срока с момента ее образования.

Исходя из того, что пени начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе принять меры по бесспорному взысканию пени в пределах 60-дневного срока, исчисляемого с момента истечения сроков направления требования и его добровольного исполнения.

Из представленных налоговым органом в судебное заседание данных карточки лицевого счета, расчета пени за период с 24.07. по 24.10.2007, требований об уплате налога от 13.09.2005 N 32596, 13.03.2006 г. N 758, от 27.12.2006 N 46201, от 30.03.2005 г. N 4025, от 05.05.2005 N 6646, от 26.07.2005 N 13038, от 20.10.2006 N 40833, от 21.04.2006 N 4640, от 05.02.2007 N 831, от 24.11.2006 N 44977, от 28.03.2006 N 1540, от 25.07.2006 N 32797, решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 18.10.2005 N 4862, от 11.04.2006 N 784, от 09.02.2007 N 696, от 03.05.2005 N 1721, от 24.06.2005 N 1726, от 06.09.2005 N 3671, от 28.11.2006 N 8335, от 26.05.2006 N 2273, от 16.03.2007 N 1332, от 20.01.2006 N 36, от 28.04.2006 N 1142, от 05.09.2006 N 5647, от 28.11.2006, решения о прекращении действия решения о реструктуризации от 28.07.2005 N 197/1002, а также имеющихся в материалах дела уточненных деклараций по НДС за ноябрь 2003 года, декабрь 2003 года, за июль 2004 года, октябрь 2004 года, май 2005 года, представленных заявителем в налоговый орган 27.01.2006, следует, что пени в общей сумме 2615232 рубля 48 копеек начислены как на текущую недоимку, в отношении которой налоговым органом не утрачено право на принудительное взыскание (недоимку, образовавшуюся после 04.01.2007), так и на ранее возникшую и непогашенную задолженность, в отношении которой налоговым органом были приняты решения о взыскании налога за счет денежных средств.

Так, судом установлено, что пени по НДС в сумме 1809419 рублей 85 копеек (п. 6 требования) начислены в связи с отменой реструктуризации и наличием неисполненной обязанности ОАО УПП "Вектор" по уплате НДС за периоды 10 месяцев 2004, 5 месяцев 2005, 10 месяцев 2005, 12 месяцев 2005, 2 месяца 2006, 6 месяцев 2006, 9 месяцев 2006, 11 месяцев 2006, а также наличием текущей недоимки за 4 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев 2007 года; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФ обязательного медицинского страхования, в сумме 20013 рублей 25 копеек (п. 12 требования) начислены в связи с наличием текущей недоимки за 5, 6, 7, 8, 9 месяцев 2007 года; пени по единому социальному налогу, зачисляемому ТФ обязательного медицинского страхования, в сумме 168894 рубля 16 копеек (п. 18 требования) начислены на задолженность за период 12 месяцев 2004 года, 1 квартал 2005, 2 квартал 2005, 3 квартал 2006, в отношении которой приняты меры по бесспорному взысканию и не исполнены поручения налогового органа о списании задолженности с расчетных счетов налогоплательщика, а также в связи с наличием текущей недоимки за 12 месяцев 2006, 1, 2, 3 кварталы 2007 года; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в сумме 616905 рублей 22 копейки начислены в связи с наличием недоимки за 12 месяцев 2004 года, 2 квартал 2005 года, 1, 2, 3 кварталы 2006 года, в отношении которой приняты меры по бесспорному взысканию, и в связи с наличием текущей недоимки за 2, 3 кварталы 2007 года.

При таких обстоятельствах, руководствуясь ст.ст. 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, проверив правомерность определения момента возникновения недоимок, обоснованность сумм пени, предъявленных налоговым органом к уплате налогоплательщику, и правильность их начисления, суд полагает, что налоговым органом не утрачено право на принудительное взыскание пеней на общую сумму 2615232 рубля 48 копеек. В отношении указанной суммы налоговым органом выполнены все необходимые процедуры взыскания недоимки, что подтверждено представленными налоговым органом суду доказательствами. В связи с чем, оснований для признания оспариваемого требования незаконным в части пени в сумме 2615232 рубля 48 копеек у суда не имеется.

Доводы ОАО "УПП "Вектор" о том, что в нарушение п.п. 2, 4 ст. 69, ст.ст. 70, 75 Налогового кодекса РФ в оспариваемом требовании отсутствуют основания начисления пени, размер и период образования недоимки, на которую начислены пени; даты, с которой начисляются пени, ставки пени и основания для начисления штрафов, и указанные недостатки в оформлении требования не позволяют установить у налогоплательщика обязанности по уплате пени, а соответственно налоговым органом не соблюдено досудебное урегулирование взыскания пени, судом не принимаются, поскольку формальные нарушения положений, установленных п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут свидетельствовать о нарушении и прав и законных интересов налогоплательщика и являться основанием для признания недействительным требования при наличии действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, а также обоснованности сумм, предъявленных к уплате, и правильности начисления пени, проверенных и установленных судом по настоящему делу. Тем более, что факт наличия у заявителя задолженности по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу ОАО "УПП "Вектор" не оспаривается, и каких-либо доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и представленный налоговым органом расчет пени, заявителем суду не представлено и в материалах дела не имеется.

Более того, суд отмечает, что в оспариваемом требовании от 24.10.2007 N 36704 налогоплательщику предлагалось провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока уплаты, указанного в требовании, при наличии разногласий в части начисления (исчисления) соответствующих сумм пени. Однако доказательств того, что заявитель обратился к налоговому органу о разъяснении сумм пени и налоговый орган отказался представить подтверждение начисленной суммы, материалы дела не содержат.

Ссылки заявителя на то, что суммы пени в расчете налогового органа не совпадают с суммами пени в требовании, судом не принимаются, поскольку сумма пени в представленном налоговым органом расчете определена в пределах сумм, указанных в требовании с учетом текущих платежей, а также подтвержденной задолженности, в отношении которой приняты меры по бесспорному взысканию.

Ссылки заявителя на включение в требование пени на недоимку с истекшим сроком принудительного взыскания судом отклоняются, поскольку не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неверном толковании закона.

Вместе с тем, оценив правомерность оспариваемого требования в части включения в него пени в сумме 5731834 рубля 02 копейки, а именно: по НДС в сумме 1285773 рубля 75 копеек (п.п. 1, 2, 3 требования); по НДС в сумме 1256451 рубль 56 копеек (п. 6 требования), по ЕСН в ФФОМС в сумме 11709 рублей 66 копеек (п.п. 7, 12 требования); по ЕСН в ТФОМС в сумме 540867 рублей 45 копеек (п.п. 13, 18 требования); по ЕСН в федеральный бюджет РФ в сумме 2637031 рубль 60 копеек (п.п. 19, 24 требования) и штрафов в размере 60664 рубля, суд установил, что налоговым органом в нарушение положений ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено каких-либо доказательств соблюдения установленной процедуры для взыскания недоимки, а также периодов образования недоимки, на которую начислены пени, и обоснованности штрафов за период 2003, 2005 годы.

При таких обстоятельствах суд полагает, что в части начисления ОАО "УПП "Вектор" пени в сумме 5731834 рубля 02 копейки и штрафов в размере 60664 рубля оспариваемое требование следует признать недействительным.

На основании изложенного суд считает, что заявленные требования следует удовлетворить частично: надлежит признать недействительным требование ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 24.10.2007 N 36704 в части начисления ОАО "Уральское производственное предприятие "Вектор" пени в сумме 5731834 рубля 02 копейки и штрафов в размере 60664 рубля. В остальной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная заявителем, подлежит взысканию в пользу ОАО "УПП "Вектор" с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме 1377 рублей 90 копеек.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным требование ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 24.10.2007 N 36704 в части начисления Открытому акционерному обществу "Уральское производственное предприятие "Вектор" пени в сумме 5731834 рубля 02 копейки и штрафов в размере 60664 рубля, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обязать ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Уральское производственное предприятие "Вектор" путем отмены требования от 24.10.2007 N 36704 в части пени в сумме 5731834 рубля 02 копейки и штрафов в размере 60664 рубля.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу открытого акционерного общества "Уральское производственное предприятие "Вектор" 1377 (одну тысячу триста семьдесят семь) рублей 90 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда <http://17aas.arbitr.ru> или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.