Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2007 г. N Ф09-9400/07-С3 Налоговый орган неправомерно доначислил обществу земельный налог и соответствующие пени, поскольку размещение на землях поселений производственных объектов не свидетельствует об изменении категории земель и отнесении их к землям промышленности, кроме того, налоговым органом не доказана сумма доначисленного налога и соответствующих пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 19 ноября 2007 г. N Ф09-9400/07-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.06.2007 по делу N А60-6628/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2007 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Екатеринбургнефтепродукт" (далее - общество, налогоплательщик) - Теребова И.В. (доверенность от 22.03.2007 N 03-07/70);

инспекции - Курчавова Н.В. (доверенность от 29.12.2006 N 09-04).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения от 19.03.2007 N 266 в части доначисления земельного налога за 9 месяцев 2006 г. в сумме 817948 руб. и начисления пеней по данному налогу в сумме 8479 руб. 39 коп..

Решением суда от 06.06.2007 (резолютивная часть от 04.06.2006) требования удовлетворены. Решение инспекции признано недействительным в оспоренной части.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2007 решение суда оставлено без изменений.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 85, 87 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), п. 2 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации, решения Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3 "Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования "город Екатеринбург" (далее - решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3).

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, указывая, что спорный земельный участок относится не к землям специального назначения, а к прочим земельным участкам.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки представленного обществом налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 9 месяцев 2006 г. составлен акт от 30.01.2007 N 1769 и вынесено решение от 19.03.2007 N 266 о доначислении авансового платежа по земельному налогу за указанный период в сумме 817948 руб., пеней - в сумме 8479 руб. 39 коп. Основанием для доначислений послужили выводы налогового органа о неправильном применении ставки при расчете налога за земельный участок площадью 116100 кв.м, расположенный по адресу: г. Екатеринбург, Сибирский тракт, 5 км, находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании налогоплательщика. При этом налоговый орган исходил из того, что земельные участки, занятые объектами промышленности, относятся к землям специального назначения, для которых установлена ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Полагая, что решение инспекции в оспариваемой части является незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суды исходили из того, что размещение на землях поселений производственных объектов не свидетельствует об изменении категории земель и отнесении их к землям промышленности.

Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьями 387, 394 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Категории земель перечислены в п. 1 ст. 7 ЗК РФ.

В соответствии с п. 2 названной статьи земли, указанные в п. 1, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Как определено п. 1 ст. 7 ЗК РФ земли поселений образуют отдельную категорию.

Также отдельную категорию образуют земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

Земли специального назначения могут входить в состав земель поселений в форме территориальных зон согласно п. 1 ст. 85 ЗК РФ.

На территории муниципального образования город Екатеринбург решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3 с 01.01.2006 установлены ставки земельного налога в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка и категории земель.

В частности, в отношении земельных участков, отнесенных к землям специального назначения, применяется ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка; ставка 0,6% от кадастровой стоимости участка применяется в отношении прочих земельных участков и долей в праве на земельный участок.

Судами установлено, что предприятие является пользователем земельного участка по адресу: г. Екатеринбург, Сибирский тракт, 5 км. Согласно кадастровому плану земельного участка (выписке из государственного земельного кадастра) от 17.11.2003 земельный участок входит в категорию "земли поселений", его разрешенное использование - для промышленных нужд.

При вынесении решений по результатам камеральных проверок налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу 9 месяцев 2006 г. инспекцией применена ставка 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка (378756513 руб.).

Обществом налог исчислен по ставке 0,6% от кадастровой стоимости (401592823 руб.)

В решении инспекции от 19.03.2007 N 266 указанные противоречия о налоговой базе по земельному налогу (кадастровой стоимости участка) не разрешены. Не смог объяснить причину расхождения представитель инспекции в судебном заседании, то есть инспекцией не доказана сумма доначисленного налога, соответственно и пеней.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 85 ЗК РФ в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к производственным территориальным зонам. Подпункт 7 указанной статьи к землям поселений относит и территориальные зоны специального назначения.

Различает указанные зоны и ст. 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (п. 7 и 13).

Таким образом, в решении Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3 в редакции, действовавшей с 01.01.2006, имелись неустранимые сомнения, противоречия и неясности, которые следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Разъяснения Земельного комитета администрации г. Екатеринбурга от 17.08.2006 N 23.1-19/7/3519 не могут дополнять акты законодательства о налогах и сборах, в том числе и в части установления ставок налога для различных территориальных зон. Последующие изменения в решение Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3, вступившие в силу с 01.01.2007, также свидетельствуют о существовавших в 2006 г. неясностях в данном законодательном акте.

С учетом изложенного судебные акты подлежат оставлению в силе.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.06.2007 по делу N А60-6628/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.