Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 декабря 2007 г. N Ф09-9783/07-С3 Обществу правомерно доначислен налог на имущество, поскольку законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект, кроме того, вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 декабря 2007 г. N Ф09-9783/07-С3

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 апреля 2008 г. N 4238/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу открытого акционерного общества "Салаватский экспериментальный механический завод" (далее - общество, налогоплательщик) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 по делу N А07-20629/06 Арбитражного суда Республики Башкортостан.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Сафиуллин Р.З., директор, Галиаскаров Р.Г. (доверенность от 27.11.2007 N 23);

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату (далее - инспекция, налоговый орган) - Якутин И.В. (доверенность от 29.12.2006 N 06-12/02).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 28.07.2006 N 1065 в части доначисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 04.12.2006 (резолютивная часть от 27.11.2006) требования удовлетворены. Решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 10127 руб., налога на имущество - в сумме 558272 руб., пеней по налогу на имущество - в сумме 23193 руб., штрафов по налогу на прибыль - в сумме 1434 руб., по налогу на имущество - в сумме 33091 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 9936 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 решение суда изменено, в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество в сумме 558272 руб. отказано. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налогоплательщик просит постановление апелляционного суда отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы жалобы, указав, что не облагается налогом недвижимое имущество до государственной регистрации прав на него, поскольку оно не учитывается на балансе.

Отзыв на кассационную жалобу инспекцией не представлен, ее представитель в судебном заседании просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 22.05.2005 по 31.03.2006 составлен акт от 30.06.2006 N 1065 и принято решение от 28.07.2006 N 1065 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 Кодекса, в сумме 45224 руб. Налоговым органом также доначислены налоги в сумме 756697 руб., пени - в сумме 37754 руб.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд. По мнению налогоплательщика, он ошибочно учел имущество на 01 счете до момента государственной регистрации недвижимого имущества.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование по налогу на имущество, исходя из того что в силу п. 1 ст. 374 Кодекса, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, в связи с чем у общества отсутствовал объект налогообложения.

Апелляционный суд, отменяя решение суда в данной части и отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что имущество, переданное обществу по разделительному балансу, использовалось для осуществления предпринимательской деятельности и правильно было учтено в качестве основных средств на счете 01.

Вывод суда апелляционной инстанции соответствует действующему законодательству.

Судом установлено, что общество создано решением собрания акционеров открытого акционерного общества "Салаватский опытно-экспериментальный механический завод" от 05.05.2003, зарегистрировано в качестве юридического лица 22.05.2003. Имущество на сумму 13828770 руб., переданное обществу по акту от 02.06.2003, было учтено на счете 01.

Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

В соответствии с названными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности, использование имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; отсутствие намерения в последующем перепродать данные активы; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 5 названного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; в иных случаях.

В п. 7, 12 Методических указаний установлено, что операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (п. 13 Методических указаний).

Из содержания приведенных норм следует, что законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект.

Таким образом, в данном случае вопрос о включении имущества в объект налогообложения по налогу на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества.

С учетом изложенного постановление апелляционного суда подлежит оставлению в силе.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2007 по делу N А07-20629/06 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Салаватский экспериментальный механический завод" - без удовлетворения.