Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-1012/08-С2 Решение инспекции о доначислении единого социального налога признано судом обоснованным, поскольку сумма исчисленных обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысила сумму фактически уплаченных указанных взносов, учитывая сумму неуплаты обязательных платежей по состоянию на момент принятия оспариваемого акта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 4 марта 2008 г. N Ф09-1012/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "Учебно-производственное предприятие "Спутник" Всероссийского общества слепых" г. Ижевск (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.09.2007 по делу N А71-4147/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) - Сорокина Е.С. (доверенность от 09.01.2008).

Представители общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 25.05.2007 N 172 о предъявлении к уплате в бюджет единого социального налога (далее - ЕСН) за 2006 г. и начислении пеней.

Оспариваемое решение вынесено по результатам камеральной проверки представленных в налоговый орган налоговых деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 г., которой установлена неполная уплата налогоплательщиком ЕСН в связи с применением налогового вычета, превышающего сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решением суда первой инстанции от 14.09.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судом первой инстанции установлена неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, вследствие чего суд пришел к обоснованному выводу о доначислении обществу ЕСН и пеней.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить, полагая, что в соответствии с требованиями подп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса освобождается от уплаты налога.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В силу п. 1 ст. 235 Кодекса плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Согласно абзацу 3 подп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Положениями абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса установлено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно положениям, содержащимся в абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, в силу прямого указания закона неуплата начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приводит к возникновению задолженности по уплате ЕСН в размере примененного налогового вычета.

Судами установлено, что общество полностью соответствует названным в ст. 239 Кодекса критериям, поэтому в 2006 г. имело право на освобождение от уплаты единого социального налога с сумм выплат, не превышающих 100000 рублей, в течение налогового периода на каждого работника. Налоговый орган не отрицает право налогоплательщика на указанную льготу.

Вместе с тем инспекция доначислила налогоплательщику за данный период ЕСН, поскольку сумма исчисленных обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысила сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая сумму неуплаты указанных взносов по состоянию на момент принятия решения.

При таких обстоятельствах судами обеих инстанций обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований общества.

Доводы инспекции, изложенные в жалобе, подлежат отклонению как направленные на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, что недопустимо в силу требований, установленных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного оспариваемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.09.2007 по делу N А71-4147/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Учебно-производственное предприятие "Спутник" Всероссийского общества слепых" г. Ижевск - без удовлетворения.