Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 марта 2008 г. N Ф09-853/08-С3 Дело о признании недействительным требования инспекции об уплате пеней, начисленных за просрочку уплаты налога на пользователей автодорог, направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не установлены обстоятельства соблюдения налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 марта 2008 г. N Ф09-853/08-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу открытого акционерного общества "Ижевский мотозавод "Аксион-холдинг" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.11.2007 по делу N А71-7270/07.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Бушмелева Е.Ю. (доверенность от 01.01.2008 N 334-28/51);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) - Пономаренко И.О. (доверенность от 09.01.2008 N 5), Кропотина А.А. (доверенность от 03.10.2007 N 25)

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным требования инспекции от 26.06.2007 N 4988 об уплате пеней в сумме 66440 руб. 49 коп., начисленных за просрочку уплаты налога на пользователей автодорог за 2002 г.

Решением суда от 23.11.2007 заявленные требования общества удовлетворены частично. Оспариваемое требование признано недействительным в части взыскания пеней в сумме 1156 руб. 74 коп. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.

В апелляционном суде решение не пересматривалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Инспекция представила отзыв, в котором просит кассационную жалобу налогоплательщика оставить без удовлетворения, считая ее доводы несостоятельными.

Как следует из материалов дела, инспекцией в результате проведения контрольных мероприятий установлено, что налогоплательщиком нарушен срок уплаты налога на пользователей автодорог за 2002 г. Данное обстоятельство явилось основанием для начисления обществу пеней в сумме 66440 руб. 49 коп.

Инспекцией 26.06.2007 выставлено требование N 4988 об уплате указанной суммы пеней.

Считая данное требование налогового органа незаконным, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В связи с признанием налоговым органом необоснованности оспариваемого требования в части взыскания пеней в сумме 1156 руб. 74 коп., заявленные обществом требования в данной части судом удовлетворены.

Отказывая в удовлетворении остальной части требований, суд исходил из того, что налоговым органом оспариваемая сумма пеней начислена обоснованно. Доказательств неправильного расчета суммы пеней обществом не представлено. При этом судом применены положения п. 1 ст. 70 Кодекса, в соответствии с которым требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Между тем судом не учтено следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный срок (ст. 11 Кодекса).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст. 47 и 48 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 Кодекса).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога (п. 3 ст. 46 Кодекса).

Пунктом 7 ст. 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Из содержания п. 3 ст. 46 Кодекса следует, что указанный в ней 60-дневный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока, в том числе и после возвращения банком инкассовых поручений при закрытии налогоплательщиком банковских счетов или при открытии налогоплательщиком новых банковских счетов.

Процедура принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, применяется и к процедуре взыскания пеней.

В силу п. 1 ст. 70 Кодекса, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии ч. 5, 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ в качестве переходного положения предусмотрено, что положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции указанного Федерального закона применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 г. В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно п. 1 ст. 70 Кодекса, в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Несоблюдение налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате налога и пеней не изменяет порядка исчисления сроков бесспорного принудительного взыскания налоговых платежей в бюджет, установленных ст. 46, 47, 48 Кодекса. Нарушение сроков, установленных ст. 46, 47, 48 Кодекса влечет невозможность взыскания задолженности перед бюджетом в бесспорном принудительном порядке.

Из материалов дела следует, что оспариваемая сумма пеней начислена на недоимку по налогу на пользователей автодорог за 2004-2005 гг.

Между тем судом не установлены обстоятельства направления инспекцией оспариваемого требования, с учетом положений п. 1 ст. 70 Кодекса, в редакции действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, и соответственно не установлены обстоятельства соблюдения налоговым органом порядка и сроков принудительного взыскания пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

С учетом изложенного решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований следует отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.11.2007 по делу N А71-7470/07 отменить в части отказа в удовлетворении требований.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Удмуртской Республики

В остальной части решение Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения.