Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 марта 2008 г. N Ф09-1237/08-С3 Постановление инспекции о взыскании с предпринимателя единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является недействительным, поскольку оспариваемый акт был вынесен налоговым органом на основании требования об уплате налога, срок исполнения которого истек (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 11 марта 2008 г. N Ф09-1237/08-С3

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 июля 2008 г. N Ф09-1237/08-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу индивидуального предпринимателя Волкова Вадима Викторовича на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.12.2007 по делу N А07-4479/07.

Представители лиц, надлежащим образом уведомленных о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились.

Индивидуальный предприниматель Волков Вадим Викторович (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 26.02.2007 N 320 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 13.12.2007 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое постановление признано недействительным в части взыскания налога и пени за счет имущества в сумме 77286 руб. 95 коп., в том числе 59536 руб. 99 коп. - единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД), 17749 руб. 32 коп. - пени по ЕНВД, 64 коп. - пени по налогу с продаж. В удовлетворении остальных требований отказано.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, предприниматель просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным постановления о взыскании ЕНВД и пени по требованиям N 60453 от 13.11.2006 и N 64985 от 09.12.2006. Предприниматель ссылается на неприменение судом п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон от 27.07.2007 N 137-ФЗ), неправильное применение судом ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налогов и пеней от 21.08.2006 N 42430, от 07.09.2006 N 43451, от 16.10.2006 N 53357, от 13.11.2006 N 60453, от 09.12.2006 N 64985, от 27.12.2006 N 70357, от 12.01.2007 N 98, от 12.01.2007 N 770, от 23.01.2007 N 2996, от 25.01.2007 N 5046, от 29.01.2007 N 5921, от 07.02.2007 N 15281, от 11.09.2006 N 19577, от 11.09.2006 N 19578, от 11.09.2006 N 19579, от 25.09.2006 N 20525, от 25.09.2006 N 20526, от 09.11.2006 N 23884, от 09.11.2006 N 23885, от 05.12.2006 N 28830, от N 28831, от 05.12.2006 N 28832, от 16.01.2007 N 1818, от N 1819, от 16.01.2007 N 1820, от 01.02.2007 N 2418, от 01.02.2007 N 2419, от 01.02.2007 N 2422, от 01.02.2007 N 2423, от 01.02.2007 N 2424, от 01.02.2007 N 2425, от 01.02.2007 N 2426, от 01.02.2007 N 2427, от 01.02.2007 N 2428, от 01.02.2007 N 2429, от 01.02.2007 N 2430, от 22.02.2007 N 4567, от 22.02.2007 N 4568, от 22.02.2007 N 4569, от 22.02.2007 N 4570.

В связи с неисполнением требований налоговым органом вынесено постановление от 26.02.2007 N 320 о взыскании налога (сбора), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 142751 руб. 68 коп.

Предприниматель обжаловал данное постановление, считая, что имеет место нарушение его прав.

Суд удовлетворил требования в части исходя из того, что требования N 42430 от 21.08.2006, N 43451 от 07.09.2006, N 53357 от 16.10.2006, N 60453 от 13.11.2006, N 64985 от 09.01.2006, N 2996 от 23.01.2007, N 15281 от 07.02.2007 содержат суммы пени по налогу с продаж (64 коп.), начисленной на недоимку, возможность взыскания которой утрачена.

Признавая постановление инспекции недействительным в части взыскания ЕНВД в сумме 52284 руб. 99 коп. и пени в сумме 16681 руб. 54 коп., суд применил ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление инспекции признано недействительным также в части сумм ЕНВД и пени по нему, указанных в требованиях N 42430 от 21.08.2006, N 43451 от 07.09.2006, N 53357 от 16.10.2006, в связи с нарушением инспекцией сроков, установленных ст. 46, 47 Кодекса.

Отказывая в удовлетворении требований, суд исходил из того, что инспекцией соблюден срок взыскания во внесудебном порядке, поскольку срок для принятия решения о взыскании налога за счет имущества приходился на период после 01.01.2007 - даты, с которой внесены изменения в ст. 47 Кодекса в части установления годичного срока для принятия такого решения.

В силу п. 1 ст. 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится его взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, установленном ст. 46 Кодекса, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Кодекса.

Одним из существенных условий применения правил принудительного взыскания налога налоговым органом, установленных ст. 46, 47 Кодекса, является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Предусмотренный ст. 46 Кодекса 60-дневный срок принятия решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемой в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в п. 1 ст. 47 Кодекса внесено дополнение, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Частями 5 и 6 ст. 7 названного Федерального закона предусмотрено, что положения Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006; в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Требование N 60453 от 13.11.2006 содержит данные о недоимке по ЕНВД со сроком уплаты налога - 25.10.2006 - 7252 руб. и пени по ЕНВД в сумме 471 руб. 51 коп. со сроком уплаты 01.11.2006. Срок исполнения требования - 28.11.2006.

В требование N 64985 от 09.12.2006 включена сумма пени по ЕНВД - 526 руб. 23 коп., подлежащая уплате в срок 01.12.2006. Указанный в требовании срок исполнения - 25.12.2006.

Оспариваемое постановление принято 26.02.2007.

Суд исходил из того, что сроки для принятия решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика приходятся по названным требованиям на период после 01.01.2007, что дает основание применить новую редакцию ст. 47 Кодекса.

Однако описанные правоотношения возникли до 31.12.2006, сроки принятия решений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика к моменту вступления в силу новой редакции ст. 47 Кодекса не истекли, следовательно, решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика могли быть приняты в пределах установленного п. 3 ст. 46 Кодекса 60-дневного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Поскольку инспекцией пропущен указанный срок, постановление о взыскании ЕНВД и пени, указанных в требованиях N 60453 от 13.11.2006 и N 64985 от 09.12.2006 , является незаконным. Суд в данной части необоснованно отказал в удовлетворении заявления.

С учетом изложенного кассационная жалоба подлежит удовлетворению, судебный акт - отмене в обжалуемой части.

Руководствуясь ст. 110, 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13.12.2007 по делу N А07-4479/07 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан от 26.02.2007 N 320 в части взыскания единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и пени по данному налогу, предъявленных к уплате по требованиям N 60453 от 13.11.2006 и N 64985 от 09.12.2006.

В остальной части судебный акт оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан в пользу индивидуального предпринимателя Волкова Вадима Викторовича государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб., уплаченную по квитанции Сберегательного банка Российской Федерации от 23.01.2008.