Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 марта 2008 г. N Ф09-1596/08-С2 Решение инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость признано судом недействительным, поскольку доказательств, подтверждающих факт получения обществом в проверяемом отчетном периоде компенсации непокрытого убытка от реализации электроэнергии по ценам (тарифам) ниже отпускной, не представлено, что свидетельствует о правомерности уменьшения налоговой базы при уплате НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 17 марта 2008 г. N Ф09-1596/08-С2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.10.2007 по делу N А76-1253/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2008 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель открытого акционерного общества "Вторая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии", филиал "Троицкая ГРЭС" (далее - общество, налогоплательщик) - Лебедева А.П. (доверенность от 29.01.2007 N 261/2007).

Представители инспекции и третьих лиц - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4, некоммерческого партнерства "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии Единой энергетической системы", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.12.2006 N 110 о начислении НДС в сумме 4801353 руб., принятого по результатам камеральной налоговой проверки корректирующей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь 2006 г.

По мнению налогового органа, общество неправомерно заявило к возмещению НДС, уплаченный поставщикам электроэнергии, реализованной в регулируемом секторе федерального оптового рынка электроэнергии (далее - ФОРЭМ). Инспекция ссылается на необоснованную корректировку обществом налоговой базы по НДС, произведенную исходя из дефицита стоимостного баланса ввиду расхождения тарифов на электрическую энергию, установленную для продавцов - по объемам поставок на оптовый рынок, и для покупателей - по объемам поставок с оптового рынка.

Решением суда от 24.10.2007 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2008 решение суда оставлено без изменения.

Суды, удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, пришли к выводу о том, что общество правомерно уменьшило сумму НДС, исчисленную к уплате по уточненной налоговой декларации.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Налоговый орган полагает, что обществом нарушены требования, установленные ст. 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в связи с занижением налоговой базы при исчислении реализации электрической энергии на ФОРЭМ в регулируемом секторе продаж.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно п. 8 Основных принципов функционирования и развития ФОРЭМ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.07.1996 N 793 "О федеральном оптовом рынке электрической энергии (мощности)", поставка электроэнергии (мощности) на ФОРЭМ и получение ее с указанного оптового рынка осуществляются на основании договоров субъектов оптового рынка с Российским акционерным обществом "ЕЭС России" или уполномоченной им организацией.

На этом основании наличие присоединенной сети и прямого договора между двумя субъектами ФОРЭМ (продавцом и покупателем электрической энергии) не является обязательным и определяющим условием (п. 2 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации) в отношениях, складывающихся при купле-продаже электрической энергии на ФОРЭМ.

В силу п. 4 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации к рассматриваемым правоотношениям общества с поставщиками электроэнергии следует применять Федеральные законы от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электроэнергию", Постановления Правительства Российской Федерации от 12.07.1996 N 793 "О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электроэнергии (мощности)", от 24.10.2003 N 643 "О Правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода", от 02.04.2002 N 226 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии", Постановления Федеральной энергетической комиссии России от 25.12.2002 N 98-Э/2 "О тарифах на электрическую энергию (мощность), поставляемую на федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности)", от 25.12.2002 N 98-э/3 "О тарифах на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности)".

В соответствии с указанными законодательными актами взаиморасчеты участников в регулируемом секторе ФОРЭМ производятся на основании счетов-извещений и счетов-требований, содержащих стоимостное распределение поставленных объемов электроэнергии, составляемых по первичным документам закрытого акционерного общества "Центр договоров и расчетов федерального оптового рынка электрической энергии (мощности)" (далее - общество "ЦДР ФОРЭМ"). Такой порядок организации расчетов обусловлен отсутствием прямых линий электропередач и невозможностью определить, энергия какого производителя при ее отпуске поставляется конкретному потребителю.

Из материалов дела видно и судами установлено, что нарушений приведенного порядка расчетов в регулируемом секторе ФОРЭМ обществом при заключении и исполнении контрактов не совершено.

Суды установили, что налогоплательщик, общество "ЦДР ФОРЭМ" и покупатели заключили трехсторонние договоры на поставку, получение и оплату электрической энергии и мощности через сеть Российского акционерного общества "ЕЭС России". В соответствии с условиями данных договоров на оператора (общество "ЦДР ФОРЭМ") возложены обязанности по осуществлению учета количества и стоимости электроэнергии и мощности, отпущенных обществом, являющимся поставщиком, и полученных покупателями, ведению учета расчетов и контроля оплаты покупателем полученной электроэнергии (мощности), сообщению сумм платежей поставщику и покупателям. Для определения количества реализованной и приобретенной электроэнергии оператором установлены схемы плановых платежей, на основании которых составляются счета-извещения и счета-требования.

Таким образом, общество "ЦДР ФОРЭМ" распределяет объемы денежных средств, поступающих от покупателей за реализованную электроэнергию по поставщикам, у себя денежные средства не аккумулирует, финансовым органом не является. Общество "ЦДР ФОРЭМ" организует расчет и поступление денежных средств от покупателей, поэтому объем поступающей поставщику выручки ограничен ценой, установленной для покупателей.

В трехсторонних типовых договорах, заключенных между поставщиком, покупателем и обществом "ЦДР ФОРЭМ", предусмотрена возможность компенсации непокрытого убытка от реализации по ценам ниже отпускной.

Однако данная компенсация при указанных обстоятельствах возможна лишь за счет перераспределения средств, получаемых от покупателей. В случае поступления компенсации она подлежит включению в налогооблагаемую базу соответствующего налогового периода.

Так, в соответствии с п. 6 и 7 Инструкции о порядке расчета стоимостного баланса федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) (ФОРЭМ) при установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с ФОРЭМ, утвержденной постановлением Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации от 21.01.2000 N 4/6, в случае, если стоимостный баланс оптового рынка является дефицитным, тарифы для потребителей могут быть пересмотрены; в случае невозможности обеспечения в текущем периоде регулирования бездефицитности стоимостного баланса оптового рынка Федеральная энергетическая комиссия Российской Федерации принимает решение о порядке учета этого дефицита средств при регулировании тарифов в будущие периоды. При таких условиях моментом определения налоговой базы по НДС с этой суммы будет тот налоговый период, в котором она будет учтена при установлении тарифов.

Согласно счета-извещения от 15.07.2006 за период с 01.06.2006 по 30.06.2006 в связи с тем, что стоимость поставки электрической энергии (мощности) на ФОРЭМ превышала стоимость приобретения электрической энергии по причине превышения, в свою очередь, суммарного тарифа, установленного для поставщиков электроэнергии, по сравнению с суммарным тарифом, предусмотренным для покупателей электроэнергии, возник отрицательный стоимостной баланс. При этом доказательств, подтверждающих факт получения обществом в проверяемом отчетном периоде компенсации непокрытого убытка от реализации электроэнергии по ценам (тарифам) ниже отпускной, в материалах дела не содержится.

При таких обстоятельствах общество правомерно уменьшило НДС к уплате на сумму 4801353 руб. Применение в данном случае тарифа, установленного для покупателей электроэнергии на ФОРЭМ, соответствует положениям ст. 40, 154, 167 Кодекса и согласуется с разъяснениями Минфина Российской Федерации от 27.06.2005 N 07-05-06/182 и от 25.02.2003 N 16-00-14/69.

Кроме того, суды установили наличие у общества переплаты по НДС и пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для начисления обществу спорной суммы НДС.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.10.2007 по делу N А76-1253/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Челябинской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Челябинской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.