Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 марта 2008 г. N Ф09-1798/08-С2 Обществу неправомерно доначислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в связи с невключением в налоговую базу ежемесячных выплат, произведенных в пользу физических лиц в виде премий, поскольку спорные выплаты выплачивались за счет чистой прибыли предыдущих лет, оставшейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов, в связи с чем данные премии не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 25 марта 2008 г. N Ф09-1798/08-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июля 2008 г. N 8862/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.10.2007 по делу N А76-9659/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2007 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Зименцкий В.А. (доверенность от 08.02.2008 N 05-02/4975);

общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Росмашторг" (далее - общество, налогоплательщик) - Григорьева О.И. (доверенность от 10.01.2008).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 21.06.2007 N 52/12 в части начисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 2103044 руб. 57 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1131494 руб. 31 коп., пени за неполную уплату страховых взносов в сумме 211870 руб. 18 коп., пени за неполную уплату ЕСН в сумме 386315 руб. 04 коп., штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в общей сумме 4456820 руб. 47 коп. (согласно уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требованиям).

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что обществом занижена налоговая база по ЕСН и страховым взносам в связи с невключением в нее ежемесячных выплат, произведенных в пользу физических лиц в виде премий на поощрение работников за добросовестное отношение к выполнению трудовых обязанностей. Указанные выплаты, по мнению налогового органа, носят стимулирующий характер, имеют признаки оплаты труда в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы.

Решением суда от 09.10.2007 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2007 решение суда оставлено без изменения.

Суды указали, что спорные выплаты выплачивались за счет чистой прибыли предыдущих лет, оставшейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов, в связи с чем данные премии не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Налоговый орган полагает, что судами не принято во внимание, что выплаты работникам общества носили ежемесячный характер, то есть являются частью заработной платы, и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам.

Проверив обоснованность доводов, приведенных в жалобе, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не нашел.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Между тем перечисленные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 Кодекса).

При этом названными нормами законодательства о налогах и сборах налогоплательщику не предоставлено право выбора, по какому налогу уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм в гл. 25 Кодекса налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

Согласно абз. 1 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса "Единый социальный налог".

Разрешая спор существу, суды, проанализировав содержание приказов, на которые в обоснование произведенных доначислений ссылается налоговый орган, установили, что они направлены на выплату премий разового характера и не обусловлены выполнением со стороны сотрудников общества каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотрены коллективным договором, а сами выплаты не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку выплачивались за счет средств, оставшихся в распоряжении общества в предыдущие налоговые периоды после уплат всех налогов. При таких обстоятельствах суды пришли к правильным выводам о том, что указанные премии не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами.

Всей совокупности доказательств, представленных сторонами, обстоятельствам дела судами обеих инстанций дана надлежащая правовая оценка, и оснований для переоценки этих обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.10.2007 по делу N А76-9659/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.