Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 марта 2008 г. N Ф09-1113/08-С2 Решение инспекции о начислении единого социального налога признано судом обоснованным, поскольку установлено, что кооперативом в спорный период производились выплаты вознаграждений по трудовым договорам, заключенным с работниками, и данные расходы не входят в перечень не подлежащих налогообложению сумм (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 27 марта 2008 г. N Ф09-1113/08-С2

арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу потребительского кооператива Общества взаимного кредитования "Союз-Кредит" (далее - кооператив, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.07.2007 по делу N А07-6310/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Хайретдинов Н.Я. (доверенность от 22.11.2007).

Представители кооператива, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Кооператив обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 18.01.2007 N 1565, принятого по результатам камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 9 месяцев 2006 г., которым ему предложено уплатить авансовые платежи по ЕСН в сумме 6306 руб. и пени в сумме 229 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что кооперативом неправомерно представлен "нулевой" расчет по ЕСН, в связи с осуществлением выплат вознаграждений в пользу работников по заключенным трудовым договорам и исчислением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 г. Кроме того, налоговым органом указано, что положениями ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено освобождение некоммерческих организаций от уплаты ЕСН.

Решением суда от 02.07.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 29.11.2007 решение суда оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что в силу условий подп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1, 3 ст. 236, ст. 238 Кодекса у кооператива имеется обязанность по уплате ЕСН.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налогоплательщик просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Налогоплательщик полагает, что в силу условий п. 3 ст. 236 Кодекса он не является плательщиком ЕСН.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Одновременно в п. 3 ст. 236 Кодекса указано, что перечисленные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 14.03.2006 N 106 указал, что судам при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по ЕСН, необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

Судами установлено и из материалов дела следует, что кооперативом в спорный период производились выплаты вознаграждений по трудовым договорам, заключенным с работниками, что подтверждается расчетными ведомостями налогоплательщика.

Под условия ст. 255 Кодекса выплаты, произведенные налогоплательщиком, не подпадают. Не подпадают они и под условия ст. 238 Кодекса, устанавливающей перечень не подлежащих налогообложению сумм, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

При таких обстоятельствах судами сделан обоснованный вывод о том, что кооператив в спорный период обязан исчислять и уплачивать ЕСН.

Доводы налогоплательщика, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и получили надлежащую правовую оценку, оснований для непринятия которой у суда кассационной инстанции не имеется.

С учетом изложенного основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.07.2007 по делу N А07-6310/07 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу потребительского кооператива Общества взаимного кредитования "Союз-Кредит" - без удовлетворения.

Взыскать с потребительского кооператива Общества взаимного кредитования "Союз-Кредит" в возмещение судебных расходов 8821 руб. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан.