Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 апреля 2008 г. N Ф09-2069/08-С2 Обществу правомерно доначислен ЕСН, поскольку суммы налоговых вычетов по указанному налогу, примененные обществом по итогам проверенных отчетных периодов, не соответствовали суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации в течение спорного периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 22 апреля 2008 г. N Ф09-2069/08-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июня 2008 г. N 7653/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "Краснокамский ремонтно-механический завод" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 27.11.2007 по делу N А50-14233/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель общества - Мухачев А.С. (доверенность от 04.10.2007 N 786).

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган), надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании решения инспекции от 23.08.2007 N 39 недействительным в части наложения штрафа в сумме 410400 руб. по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанного из доходов, выплаченных обществом своим работникам, и начисления пеней в сумме 48275 руб. в связи с несвоевременной уплатой единого социального налога (далее - ЕСН) в федеральный бюджет.

Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам выездной налоговой проверки, которой установлено, что в проверенных налоговых периодах общество задержало перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов, выплаченных физическим лицам. Кроме того, инспекцией произведено начисление пеней за допущенное обществом нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, связанное, в свою очередь, с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере налоговых вычетов, примененных на основании п. 2 ст. 243 Кодекса.

Решением суда первой инстанции от 27.11.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части наложения штрафа в сумме 410400 руб. на основании ст. 123 Кодекса. Суд первой инстанции пришел к выводам об отсутствии в действиях общества признаков вменяемого налогового правонарушения. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно положениям ст. 52-55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Положениями абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса установлено, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно положениям, содержащимся в абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, в силу прямого указания закона неуплата начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приводит к возникновению задолженности по уплате ЕСН в размере примененного налогового вычета. Названная сумма ЕСН подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 3 ст. 243 Кодекса исчисление подлежащей уплате помесячной суммы авансовых платежей по ЕСН налогоплательщик производит исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога, при этом сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Исчисленная налогоплательщиком сумма платежа за конкретный месяц не является окончательной и подлежит корректировке по итогам отчетного периода. Разница между суммой налога, исчисленной к уплате по итогам отчетного периода исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммами налога, уплаченными в течение этого же периода, подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Таким образом, окончательная сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды, то есть недоимка, определяется по итогам отчетного периода.

Положениями ст. 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Изложенное означает, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной по итогам отчетного периода.

Согласно решению Высшего арбитражного суда Российской Федерации, принятому 11.10.2006 при рассмотрении дела N 8540/06 по заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Хабаровскэнерго" о признании недействующими абзацев 27-33 Приложения к письму Федеральной налоговой службы от 30.01.2006 N ГВ-6-05/912@, начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода должно производится налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, в срок, установленный для представления расчета по налогу, а также страхователям, которые не уплатили разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Положения о начислении пеней на неуплаченные суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются авансовые платежи, за каждый месяц налогового периода не распространяются только на налогоплательщиков и страхователей, уплативших указанные выше суммы в срок, установленный законодательством.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что суммы налоговых вычетов по ЕСН, примененных обществом по итогам проверенных отчетных периодов, не соответствовали суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации в течение указанных периодов.

Кроме того, судами установлено, что в сроки, установленные для представления расчетов по ЕСН за отчетные периоды, налогоплательщик не уплачивал в полном объеме разницу между суммами ЕСН, начисленными к уплате по итогам отчетных периодов, и суммами фактически уплаченных в тех же отчетных периодах ежемесячных авансовых платежей.

При таких обстоятельствах выводы судов обеих инстанций о правомерности начисления пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН являются обоснованными.

Доводы общества, изложенные в жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка судами обеих инстанций, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Пермского края от 27.11.2007 по делу N А50-14233/07 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Краснокамский ремонтно-механический завод" - без удовлетворения.