Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 мая 2008 г. N Ф09-3354/08-С3 Решение инспекции о доначислении налога на игорный бизнес признано судом недействительным исходя из того, что у общества в спорный период сохранялись предусмотренные законом гарантии, в связи с чем при исчислении налога подлежала применению ставка, установленная на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 13 мая 2008 г. N Ф09-3354/08-С3

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области (далее - инспекция) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 по делу N А76-25331/07 Арбитражного суда Челябинской области.

В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Корепанов С.А. (доверенность от 09.01.2008 б/н).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Блэк Джек" (далее - общество), надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 13.08.2007 N 364 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 14.01.2008 (резолютивная часть от 11.01.2008) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 решение суда изменено. Заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 13.08.2007 N 367 признано недействительным в части предложения уплаты недоимки по налогу на игорный бизнес в сумме 3250 руб.; в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового отчета. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Общество отзыв на кассационную жалобу инспекции не представило.

Как следует из материалов дела, общество 24.12.2001 зарегистрировано в качестве юридического лица. На основании лицензии от 22.01.2002 N 760712 налогоплательщик имеет право на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса. Налоговым органом по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации общества по налогу на игорный бизнес за май 2005 г. составлен акт от 10.07.2007 N 360/478 и принято решение от 13.08.2007 N 364 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому обществу доначислены налог на игорный бизнес в сумме 3250 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки указанной налоговой декларации налоговым органом сделан вывод о неполной уплате обществом налога на игорный бизнес за проверяемый период в связи с неправильным исчислением в результате необоснованного применения ставки в размере 1500 руб. По мнению налогового органа, налогоплательщик не имеет оснований для применения ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ) и соответственно в спорный налоговый период должен исчислить налог на игорный бизнес исходя из ставки 2150 руб. за каждый игровой автомат, установленной Законом Челябинской области от 27.11.2003 N 187-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области".

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на того, что уплата налога на игорный бизнес по измененным ставкам производится налогоплательщиком независимо от того, когда он зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции решение суда изменил, исходя из того что на общество распространяются гарантии, установленные ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ в течение первых четырех лет своей деятельности, в связи с чем при исчислении налога на игорный бизнес за май 2005 г. подлежала применению ставка, установленная на момент его государственной регистрации в качестве юридического лица.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными.

Законом Челябинской области от 06.07.2001 N 187-ЗО "О единых размерах ставок налога на игорный бизнес для игорных заведений, находящихся на территории Челябинской области на 2001 г." ставка налога на территории Челябинской области за каждый игровой автомат установлена в размере 1500 руб.

Согласно ст. 2 Закона Челябинской области от 27.11.2003 N 187-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области" ставка налога на территории Челябинской области за каждый игровой автомат составляла 2150 руб.

В силу ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ в случае, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, от 04.12.2003 N 445-О, постановлении от 19.06.2003 N 11-П, следует, что ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 24.12.2001 и, как установлено судами, относится к субъектам малого предпринимательства.

На момент государственной регистрации общества действовала ставка 1500 руб. за каждый игровой автомат.

Поскольку ставка налога согласно ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации является одним из элементов налогообложения, ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности общества ухудшает его положение, создает менее благоприятные условия для предпринимательской деятельности, судами сделан правильный вывод о наличии у общества права воспользоваться гарантиями, установленными ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, и праве налогоплательщика уплачивать налог на игорный бизнес с применением ставки, действовавшей на момент регистрации.

Оснований для переоценки выводов, сделанных судом апелляционной инстанции, в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции не имеется. Нормы материального права применены судом правильно по отношению к установленным фактическим обстоятельствам.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда, и им дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 по делу N А76-25331/07 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 15 Челябинской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 15 Челябинской области в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.