Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 сентября 2008 г. N Ф09-6271/08-С2 Требование о признании недействительным решения инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость не удовлетворено, поскольку балансовая стоимость векселей по их номиналу, равному величине кредиторской задолженности перед продавцом векселей, обществом при расчетах с поставщиками определена неправильно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 сентября 2008 г. N Ф09-6271/08-С2

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 марта 2009 г. N 17073/08 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 января 2009 г. N 17073/08

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2008 г. N 17073/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу закрытого акционерного общества "Оренбургнефтехиммонтаж" (далее - общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.05.2008 по делу N А47-10861/07.

В судебном заседании принял участие представитель общества - Артамонов А.А. (доверенность от 31.07.2008 N 14-7/2008-31).

Представители Инспекции по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган), надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 03.10.2007 N 15-34/62755 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1023839 руб., пени - 92794 руб. 74 коп. и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в сумме 204767 руб. 80 коп. (согласно уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требованиям).

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки на основании выводов налогового органа о необоснованном предъявлении к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным обществами с ограниченной ответственностью "Аврора", "Хунор", "Газсроймонтаж", "Ресурсы Урала", "УМР "ОНХМ", "Оренбургтехстрой", "Энергохимремонт", "Стройтехсервис", "Оренбургтеплоизоляция", "Стройпромпроект", производственным кооперативом "Теплострой", дочерним открытым акционерным обществом "Электрогаз" филиалом "Оренбургэлектрогаз" открытого акционерного общества "Газпром", закрытым акционерным обществом "Заводэнергострой" в сумме 1023839 руб. с суммы разницы между номинальной стоимостью векселей и стоимостью их приобретения.

Решением суда от 21.05.2008 в удовлетворении заявления отказано.

Суд, разрешая спор, указал, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета определяется исходя из стоимости ранее оплаченного этим векселем имущества с вычетом НДС.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит решение суда отменить, дело направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также на несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела.

Проверив обоснованность доводов, приведенных в жалобе, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемого судебного акта не нашел.

На основании п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Кодекса).

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В п. 2 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст. 11 Кодекса этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период обществом за выполненные работы предъявлены заказчикам счета-фактуры к оплате. Расчет за выполненные работы производился векселями третьих лиц (закрытое акционерное общество "Газпромбанк", открытое акционерное общество "Сбербанк России", акционерный коммерческий банк "Пересвет") по их номинальной стоимости. Для выполнения строительно-монтажных работ обществом привлекались субподрядные организации, оплату которым по предъявленным ими счетам-фактурам заявитель произвел полученными от заказчиков векселями третьих лиц исходя из их номинальной стоимости.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что поскольку в рассматриваемом случае вычет заявлен, исходя из стоимости оплаченных векселями работ, без исключения из нее суммы НДС, то есть из номинальной, а не балансовой стоимости векселя, начисление спорных сумм налога, пени и штрафа произведено инспекцией правомерно.

Доводы заявителя о том, что балансовая стоимость приобретенных векселей равна номинальной стоимости, так как в бухгалтерском учете была отражена в сумме, равной цене приобретения, судом первой инстанции обоснованно отклонены в силу следующего.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н.

Согласно пунктам 3, 8 и 9 названного Положения финансовые вложения (к которым в том числе относятся векселя) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой, в свою очередь, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций обобщается на счете 58 "Финансовые вложения".

Из приведенных норм следует, что балансовая стоимость приобретенных векселей, отражаемая на счете 58 "Финансовые вложения", формируется на момент их приобретения и составляет сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением сумм НДС, подлежащих исчислению при реализации работ (товаров, услуг).

Неправильное отражение заявителем на счете 58 "Финансовые вложения" балансовой стоимости векселей не влияет на изменение размера фактических понесенных обществом затрат на приобретение векселей.

Таким образом, балансовая стоимость векселей по их номиналу, равному величине кредиторской задолженности перед продавцом векселей (с учетом НДС), обществом при расчетах с поставщиками определена неправильно, поскольку это не соответствует вышеприведенным положениям законодательства о налогах и сборах.

Доводы общества о неправильном применении судом норм материального права судом кассационной инстанции отклоняются как не нашедшие своего подтверждения и основанные на ошибочном толковании этих норм заявителем жалобы.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.05.2008 по делу N А47-10861/07 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Оренбургнефтехиммаш" - без удовлетворения.