Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 октября 2008 г. N Ф09-7503/08-С2 Обществу неправомерно отказано в предоставлении налогового вычета по НДС, поскольку все необходимые требования для применения спорных вычетов налогоплательщиком соблюдены, общество предъявило к вычету спорные суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара, счет-фактура составлен в соответствии с положениями законодательства, кроме того, право истца на вычет налога не зависит от надлежащего исполнения налоговых обязанностей его контрагентами, а доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС материалы дела не содержат (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 15 октября 2008 г. N Ф09-7503/08-С2

15 октября 2008 г.: изготовлено в полном объеме;

14 октября 2008 г.: объявлена резолютивная часть

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Копейску (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2008 по делу N А76-936/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Никонова Н.В. (доверенность от 02.02.2008 N 04-22/0985);

общества с ограниченной ответственностью "Литобувь" (далее - общество, налогоплательщик) - Дубинин М.Ю. (доверенность от 13.10.2008).

Представители третьего лица - общества с ограниченной ответственностью "АРДТ-7" (правопреемник общества с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческая фирма "ДВИН" (далее - общество "ДВИН"), надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 27.09.2008 N 13 (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.11.2007 N 26-07/003419) в части отказа в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 121314 руб.; отказа в признании убытков по налогу на прибыль организаций за 2005 г. в сумме 445108 руб., за 2006 г. в сумме 285085 руб.

Кроме того, налогоплательщик полагал необходимым скорректировать сумму налога на прибыль с учетом изменившегося размера состава расходов, в результате уменьшения инспекцией налогового вычета по НДС на сумму 11886 руб. 50 коп.

Оспариваемое решение принято по результатам выездной налоговой проверки на основании выводов налогового органа о том, что действия налогоплательщика направлены на необоснованное получение налоговой выгоды в виде завышения вычетов по НДС и затрат по организации - поставщику обществу "ДВИН", поскольку инспекцией установлено, что обществом "ДВИН" в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура от 03.10.2005 N 0141 на сумму 463350 руб. (в том числе НДС 70680 руб. 51 коп.), который включен поставщиком в книгу продаж за октябрь 2005 г., а сумма НДС включена в налоговую декларацию за октябрь 2005 г. В тоже время в книгу покупок налогоплательщика за декабрь 2005 г. включен счет-фактура от 03.10.2005 N 0141, выставленный обществом "ДВИН" на сумму 1324285 руб. (в том числе НДС по ставке 10 процентов в сумме 14772 руб. 73 коп., НДС по ставке 18 процентов в сумме 177221 руб. 43 коп.).

Кроме того, инспекцией признано необоснованным предъявление к вычету НДС в сумме 11886 руб. 50 коп. по счету-фактуре от 30.04.2005 N 149, полученному от общества с ограниченной ответственностью "Сплик", в связи с тем, что спорная сумма налога в счете-фактуре отдельной строкой не указана, а ее расчет произведен налогоплательщиком самостоятельно.

Решением суда от 12.05.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 решение суда оставлено без изменения.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды исходили из того, что обществом соблюдены предусмотренные законодательством о налогах и сборах условия для применения налогового вычета по НДС и отнесения соответствующих сумм в затраты для целей исчисления налога на прибыль, так как установили реальность финансово-хозяйственных операций.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит судебные акты отменить, настаивая на наличии доказательств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, ссылаясь при этом на неправильную оценку судами фактических обстоятельств дела.

Кроме этого инспекция полагает, что во 2 квартале 2004 г. обществом в налоговую базу не были включены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, в том числе в июне 2004 г. в сумме 23700 руб., в результате чего произошло занижение налогооблагаемой базы по НДС и начислен налог за 2 квартал 2004 г. в сумме 3615 руб. 25 коп.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, выслушав присутствующих в заседании представителей лиц участвующих в деле, суд кассационной инстанции считает, что выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и законодательству о налогах и сборах.

Согласно ст. 169, 171, 172 Кодекса (в редакции, действующей в рассматриваемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить НДС на установленные налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога

Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 247 Кодекса признается полученная налогоплательщиком прибыль. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

На основании имеющихся в деле доказательств (в том числе счета на оплату от 03.10.2005 N 64 на сумму 1324610 руб., товарной накладной от 03.10.2005 N 80, акта приемки товаров от 03.10.2005 N 25, копии актов сверки расчетов), исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено, что все необходимые требования для применения налоговых вычетов, содержащиеся в ст. 171, 172 Кодекса, налогоплательщиком соблюдены, общество предъявило к вычету спорные суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара, счет-фактура составлен в соответствии с положениями ст. 169 Кодекса. Судами также обоснованно указано, что право налогоплательщика на вычет налога не зависит от надлежащего исполнения налоговых обязанностей его контрагентами, а доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС, наличия в действиях общества и его контрагента согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение налоговой выгоды, материалы дела не содержат.

Учитывая, что налогоплательщик документально подтвердил произведенные затраты, суды пришли к правильному выводу об обоснованном включении спорных расходов в состав затрат за 2005 г. на 445108 руб., за 2006 г. на 285308 руб. при исчислении налога на прибыль организаций.

Основания для переоценки доказательств, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства, у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суды также признали обоснованными требования налогоплательщика об увеличении расходов общества по налогу на прибыль на сумму 11886 руб. 50 коп.

Данный вывод судов является правильным и соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки правомерно уменьшен вычет по НДС в сумме 11886 руб. 50 коп. по счету-фактуре 30.04.2005 N 149, полученному налогоплательщиком от общества с ограниченной ответственностью "Сплик", поскольку стоимость в данном счете-фактуре, составляющая 77922 руб. 60 коп., указана без учета НДС. При разрешении данного спора, суды сочли, что налогоплательщик неправомерно расчетным путем исчислил НДС и заявил к вычету.

При этом суды правильно указали, что при начислении НДС в сумме 11886 руб. 50 коп. налоговым органом необоснованно не были увеличены расходы налогоплательщика по налогу на прибыль на соответствующую сумму.

Учитывая, что спорные расходы в сумме 77922 руб. 60 коп. подтверждены документально, сумма 11886 руб. 50 коп подлежит учету при исчислении налога на прибыль.

В кассационной жалобе инспекция указывает, что во 2 квартале 2004 г. обществом в налоговую базу не были включены авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, в том числе в июне 2004 г. в сумме 23700 руб., в результате чего произошло занижение налогооблагаемой базы по НДС и начислен налог за 2 квартал 2004 г. в сумме 3615 руб. 25 коп.

Суд кассационной инстанций данный довод налогового органа отклоняет, поскольку он выходит за пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), так как требование по разрешению данного вопроса в суде первой инстанции не заявлялось.

Обстоятельства дела исследованы судами полно и всесторонне, спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.05.2008 по делу N А76-936/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Копейску - без удовлетворения.