Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 октября 2008 г. N Ф09-7599/08-С2 Суд обоснованно признал недействительным решение налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость исходя из того, что налоговая база по НДС подлежит исчислению со дня отгрузки товара, то есть с момента передачи товара первому перевозчику, кроме того, в рамках проводимой камеральной налоговой проверки спорного налогового периода инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по НДС за период, не подвергнутый проверке (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 21 октября 2008 г. N Ф09-7599/08-С2

Дело N А76-4251 /08

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 февраля 2009 г. N 1437/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 февраля 2009 г. N 1437/09

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган), открытого акционерного общества "Челябвтормет" (далее -общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.05.2008 по делу N А76-4251/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

налогового органа - Затеев А.Н. (доверенность от 14.05.2008 N 04-07);

общества - Овчинников В.А. (доверенность от 28.12.2007 N 50), Глотов А.Ю. (доверенность от 28.12.2007 N 16).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 18.01.2008 N 1 в части предложения уплатить или зачесть из имеющейся переплаты налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4929155 руб. 28 коп.

Решением суда от 30.05.2008 заявление удовлетворено.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества, исходил из того, что акт камеральной налоговой проверки декларации по НДС за сентябрь 2007 года инспекцией не составлялся, поэтому общество было лишено права представить возражения по результатам проверки этой декларации; реализация металлолома подлежит отражению в августе 2007 года, а не в сентябре 2007 года, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи товара первому перевозчику; налоговый орган был вправе самостоятельно произвести зачет переплаты по НДС при наличии его недоимки без соответствующего заявления налогоплательщика.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 решение суда оставлено без изменения.

При этом апелляционный суд не согласился с выводом суда первой инстанции о том, что момент определения налоговой базы по НДС по продукции, отгруженной обществом покупателю в августе 2007 года, возникает в сентябре 2007 года, так как в силу ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, условий договоров поставки и учетной политики общества право собственности на товар переходит в момент составления актов приема - передачи, которые составлены в сентябре 2007 года, а не в момент составления железнодорожных накладных, датированных августом 2007 года.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, налоговый орган просит решение и постановление отменить. При этом налоговый орган согласен с мотивировочной частью постановления, в которой поддержаны доводы инспекции, касающиеся момента определения налоговой базы по НДС. Инспекция считает, что судебные акты подлежат отмене, поскольку суды неправильно применили ст. 21, 23, 30, 33, 82, 87-88, 100-101, 149 Кодекса, п. 30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5. По мнению инспекции, отсутствие ссылки на декларацию по НДС за сентябрь 2007 года при оформлении акта камеральной налоговой проверки от 10.12.2007 N 31 не может являться основанием для признания решения от 18.01.2008 N 1 недействительным, так как общество не доказало правомерность использования льготы и отражения в уточненной декларации за август 2007 года суммы реализованного в сентябре 2007 года металлолома, поскольку право собственности на товар перешло в сентябре 2007 года.

Налогоплательщик в жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, просит отменить мотивировочную часть постановления, исключив выводы апелляционного суда о том, что момент определения налоговой базы по НДС по продукции, отгруженной в августе 2007 года, возникает в сентябре 2007 года. Общество считает, что суд неправильно применил п. 4 ст. 166, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 Кодекса, ст. 458, 510 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 25, 33 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Налогоплательщик считает, что днем отгрузки товара считается день, когда товар покидает склад поставщика (грузоотправителя) и передается для отправки транспортной организации.

Изучив доводы кассационных жалоб и материалы дела, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогового законодательства в части обоснованности отражения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года, представленной обществом в налоговый орган 19.10.2007 года.

По результатам проверки был составлен акт от 10.12.2007 N 31, в котором инспекцией был сделан вывод о том, что общество неправомерно отразило в разделе 9 по коду 1010274 (операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) уточненной налоговой декларации по НДС за август 2007 года сумму реализованного в сентябре 2007 года металлолома в размере 27384196 руб. и, соответственно, занизило налоговую базу по реализованному металлолому за сентябрь 2007 года на сумму 27384196 руб., в результате чего не начислило НДС по сроку уплаты 22.10.2007 в сумме 4929155 руб. 28 коп.

Решением от 18.01.2008 N 1, принятым инспекцией на основании вышеуказанного акта, было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с тем, согласно п. 2 данного решения налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 4929155 руб. 28 коп. или зачесть его из имеющейся переплаты.

Из материалов дела следует, что товар (металлолом), отгруженный обществом покупателю в августе 2007 года, оплачен в сентябре 2007 года по счетам-фактурам N ЧВ-0011922, ЧВ-0011917, ЧВ-0011927 от 10.09.2007 на общую сумму 27384196 руб.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса (в редакции действовавшей в проверяемом периоде) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку судом первой инстанции установлено, что металлолом отгружался обществом покупателю в августе 2007 года посредством отправки его железнодорожным транспортом, вывод суда о том, что налоговая база по НДС за август 2007 года подлежит исчислению со дня отгрузки металлолома (как с наиболее ранней даты в контексте ст. 167 НК РФ), т.е. передачи товара первому перевозчику (железной дороге), является правильным.

Выводы апелляционного суда в данной части ошибочны, так как не учитывают положений ст. 167 Кодекса, определяющей момент возникновения налоговой базы, когда фактически осуществляется отгрузка и транспортировка товара. Поэтому мотивировочная часть постановления апелляционного суда подлежит изменению.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления НДС в вышеуказанной сумме.

Кроме того, судом установлено несоблюдение налоговым органом требований определенных Кодексом, при составлении акта проверки и вынесении решения по нему. Так, в нарушение требований, установленных ст. 88 Кодекса, в рамках проводимой камеральной налоговой проверки одного налогового периода - августа 2007 года инспекцией сделан вывод о занижении налоговой базы по НДС за период, не подвергнутый проверке, - сентябрь 2007 года. Налоговый орган в нарушение п. 8 ст. 101 Кодекса в оспариваемом решении отразил обстоятельства по поводу исчисления налоговой базы по НДС за сентябрь 2007 года, в то время как они не устанавливались камеральной проверкой. Таким образом, налоговый орган вышел за рамки проводимой камеральной налоговой проверки, лишив налогоплательщика возможности представить возражения по результатам проверки налоговой декларации за сентябрь 2007 года.

Доводы налогового органа подлежат отклонению, поскольку им неправильно определен момент возникновения налоговой базы по НДС, допущены нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки и вынесения решения по ней.

При таких обстоятельствах выводы суда первой инстанции и суда апелляционной инстанции о недействительности оспариваемого решения налогового органа являются правильными. При этом мотивировочная часть постановления подлежит изменению. Поскольку изменение мотивировочной части постановления не повлияло на его законность, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.05.2008 по делу N А76-4251/08 оставить без изменения.

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 по тому же делу изменить в части мотивировки, касающейся момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, исключив из мотивировочной части постановления вывод апелляционного суда о том, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по продукции, отгруженной открытым акционерным обществом "Челябвтормет" в августе 2007 года, возникает в сентябре 2007 года. В остальной части постановление оставить без изменения.