Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 октября 2008 г. N Ф09-7940/08-С2 Суд отказал во взыскании с общества недоимки по налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу и налогу на имущество организаций, поскольку инспекцией пропущен срок для взыскания (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 30 октября 2008 г. N Ф09-7940/08-С2

Дело N А60-11577/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.07.2008 по делу N А60-11577/08 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Месилов В.В. (доверенность от 19.09.2008 N 04-13/39177);

общества с ограниченной ответственностью "Шабровские электрические сети" (далее - общество, налогоплательщик) - Кошкина Т.А. (доверенность от 15.08.2008).

Налоговый орган обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о взыскании с общества недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 54258 руб., соответствующих пеней в сумме 4595 руб. 81 коп., по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в сумме 733229 руб. 80 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 26900 руб.

Решением суда от 07.07.2008 в удовлетворении требований о взыскании задолженности в сумме 364156 руб. 29 коп. отказано. Требование инспекции о взыскании задолженности в сумме 454827 руб. 32 коп. оставлено без рассмотрения.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 решение суда оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности в сумме 364156 руб. 29 коп., суды указали на нарушение налоговым органом установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) срока взыскания авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14695 руб., зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - в сумме 19782 руб., а также авансовых платежей по ЕСН за третий квартал 2007 г. в сумме 328432 руб. 80 коп. Требования о взыскании задолженности в сумме 454827 руб. 32 коп. оставлены без рассмотрения в связи с несоблюдением инспекцией досудебного порядка урегулирования спора (ввиду невыполнения обязанности по направлению требований об уплате задолженности налогоплательщику).

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить в части недоимки в сумме 364156 руб. 29 коп., ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

По мнению инспекции, ею не пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, поскольку окончательный срок для взыскания недоимки по налогу составляет три года с момента ее образования.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован ст. 46 и 47 Кодекса.

Так, в соответствии со ст. 46 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога.

При этом срок, установленный п. 2 ст. 48 Кодекса, для обращения налогового органа в суд в отношении заявлений к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Согласно п. 2 ст. 48 Кодекса исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 287 Кодекса ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В силу п. 3 ст. 243 Кодекса в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

На основании материалов дела и вышеуказанных норм Кодекса судами установлено, что окончательный срок на обращение с заявлением о взыскании в судебном порядке авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 7347 руб. за апрель 2007 г. истекает 13.03.2008, в сумме 7348 руб. за май 2007 г. - 02.04.2008, в сумме 19782 руб. за май 2007 г. - 13.04.2008. С заявлением в суд о взыскании указанной задолженности налоговый орган обратился 29.05.2008.

Срок для обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании задолженности по ЕСН в судебном порядке истек 22.05.2008 (согласно требованию от 31.10.2007 срок для исполнения обязанности по уплате налога в добровольном порядке установлен до 22.11.2007). С заявлением в суд о взыскании задолженности по ЕСН в сумме 376719 руб. налоговый орган обратился 29.05.2008 г.

При таких обстоятельствах, выводы судов о пропуске инспекцией срока для взыскания авансовых платежей по налогу на прибыль и ЕСН соответствуют положениям Кодекса и материалам дела.

Ссылка налогового органа на судебную практику, согласно которой окончательный срок для взыскания недоимки по налогу составляет три года с момента ее образования судом кассационной инстанции не принимается, поскольку по делам указанным в жалобе взысканию подвергалась недоимка по налогу, начисленному по результатам выездной налоговой проверки в порядке ст. 89 Кодекса, тогда как по настоящему делу судами таких обстоятельств не установлено.

Содержащиеся в кассационной жалобе доводы инспекции ранее приводились ею в ходе судебных разбирательств в первой и апелляционной инстанциях и обоснованно отклонены судами. Основания для переоценки доказательств, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства, у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.07.2008 по делу N А60-11577/08 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Чкаловскому району г. Екатеринбурга в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.