Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27 ноября 2008 г. N Ф09-8732/08-С2 Суд признал недействительным решение инспекции о начислении недоимки по налогу на добавленную стоимость, поскольку какие-либо недостатки в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование заявленного налогового вычета по НДС, не выявлены, а также установлено, что у общества имелась переплата по спорному налогу, сохранившаяся до дня принятия налоговым органом оспариваемого акта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 27 ноября 2008 г. N Ф09-8732/08-С2

Дело N А76-3480/08

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 марта 2009 г. N 3359/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 по делу N А76-3480/08.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Зуб С.Н. (доверенность от 08.07.2008);

общества с ограниченной ответственностью "Кичигинские пески" (далее -общество, налогоплательщик) - Извекова Н.В. (доверенность от 10.04.2008), Летягина А.Е. (доверенность 10.04.2008).

Судом объявлялся перерыв с 25.11.2008 по 27.11.2008, резолютивная часть постановления принята 27.11.2008 г.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.10.2007 N 87, которым налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) в виде штрафа, также обществу начислены и предъявлены к уплате суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и пени.

Оспариваемое решение принято по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за апрель 2007 г.

Делая выводы о неправомерной неуплате налогоплательщиком НДС и наличии в действиях общества налогового правонарушения, инспекция исходила из, того, что у общества отсутствует право на применение налоговой ставки 0% при реализации товара на сумму 790049 руб. 76 коп., вывезенного в таможенном режиме экспорта, и право на возмещение из бюджета налога в сумме 60398 руб., заявленной по налоговой декларации за апрель 2007, в связи с тем, что выручка по представленному инспекции экспортному контракту получена обществом не в полном объеме.

Решением суда от 26.06.2008 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение налогового органа признано недействительным в части начисления пени в сумме 4198 руб. 88 коп. за период с 20.04.2007 по 25.09.2007. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 решение суда изменено, требования общества удовлетворены полностью.

Судами обеих инстанций установлено, что налогоплательщик не представил налоговому органу в срок, установленный п. 9 ст. 167 Кодекса документы, предусмотренные ст. 165 Кодекса и относящиеся к операции по реализации товаров на экспорт, совершенной в марте 2007, но при этом в нарушение положений п.9 ст. 165 Кодекса не исчислил и не уплатил налог в бюджет.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит постановление апелляционного суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, настаивая на правильности выводов, указанных ею в обжалуемом решении.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, выслушав присутствующих в заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции пришел к следующему.

Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, представляются налоговому органу в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

В соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса документы, перечисленные в ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, налогоплательщик не представил предусмотренные ст. 165 Кодекса документы (их копии), указанные операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса.

В этом случае налоговая декларация по налоговой ставке 0% представляется налогоплательщиком в налоговый орган за тот налоговый период, на который приходится момент определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 Кодекса (с 01.01.2006 - дата отгрузки товара). При этом суммы налога, исчисленные по ставкам 10% и 18%, отражаются в разделе 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено".

В указанном случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты в порядке, определенном ст. 173 Кодекса.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено, что 21.05.2007 обществом в инспекцию на проверку представлена налоговая декларация за апрель 2007 по операциям реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта по грузовой таможенной декларации N 10504070/26.03.2007/0000944 на основании контракта от 15.03.2007 N КП-178, заключенного с ТОО "Нурмадина-агро", Казахстан, согласно которой налоговая база по операциям реализации товара на экспорт составила 2488530 руб., налоговые вычеты исчислены в сумме 190580 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 31.08.2007 N 86 и принято решение от 10.10.2007 N 87, в которых сделаны выводы о неподтверждении обществом права на применение ставки налога 0% по реализации товара на сумму 790049 руб. 76 коп., вывезенного в таможенном режиме экспорта, о неуплате обществом НДС по ставке 18% в размере 142209 руб. за март 2007 с суммы неподтвержденного экспорта, а так же о необоснованности предъявления к возмещению налога в сумме 60398 руб., уплаченной обществом при приобретении товара на сумму 790049 руб. 76 коп., вывезенного в таможенном режиме экспорта.

Налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса, ему доначислен и предъявлен к уплате НДС и начислены пени за период с 20.04.2007 по 10.10.2007 в сумме 4481 руб. 58 коп.

Факт непредставления налоговому органу полного пакета документов, подтверждающих право на применение ставки 0% по операции реализации товара на экспорт, совершенной в марте 2007, налогоплательщик не оспаривает.

Таким образом, по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товара в режиме экспорта таможенным органом (26.03.2007), у общества образовалась недоимка по НДС в сумме 142209 руб. по состоянию на дату, соответствующую установленному сроку уплаты налога за налоговый период, в котором состоялась отгрузка товара на экспорт.

Вместе с тем, как отмечено выше, при представлении налоговой декларации налогоплательщиком был заявлен к возмещению налог в сумме 60398 руб., уплаченный при приобретении товаров на сумму 790049 руб. 76 коп., которую он должен был включить в налоговую базу для исчисления налога по ставке 18% по состоянию на 181 день со дня отгрузки товара на экспорт.

Учитывая, что в случае не представления документов по перечню, установленному ст. 165 Кодекса, до истечения срока, указанного выше, вопросы возмещения НДС из бюджета рассматриваются в общеустановленном порядке, у инспекции не имелось оснований не учитывать сумму заявленного вычета при исчислении налога к уплате по состоянию на 10.10.2007 г.

Какие-либо недостатки в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование заявленного налогового вычета, инспекцией выявлены не были.

Кроме того, судами установлено, что у общества по состоянию на 20.04.2007 имелась переплата по НДС, сохранившаяся до дня принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Таким образом, по состоянию на 181 день со дня отгрузки товара в режиме экспорта у инспекции были основания для внесения записи о начислении налога по ставке 18% в лицевой счет налогоплательщика, однако не было оснований для предъявления указанного налога к уплате в бюджет, начисления пени и применения налоговой ответственности, поскольку общая сумма переплаты и заявленного обществом вычета погасила сумму начисленного налога.

При таких обстоятельствах постановление апелляционного суда следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2008 по делу N А76-3480/08 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Челябинской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.