Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 декабря 2008 г. N Ф09-9961/08-С3 Суд признал недействительным решение инспекции о доначислении налога на прибыль, поскольку обстоятельства, с которыми налоговый орган связывает возникновение у налогоплательщика обязанности учесть в качестве внереализационного дохода кредиторскую задолженность перед обществом при исчислении спорного налога, возникли за пределами проверяемого налогового периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 29 декабря 2008 г. N Ф09-9961/08-С3

Дело N А07-6009/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.07.2008 по делу N А07-6009/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Ремонтник" (далее -общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, установленном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 08.02.2008 N 53 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1198114 руб. 50 коп., начисления пеней за его несвоевременную уплату в сумме 40735 руб. 89 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 23962 руб. 91 коп.

Решением суда от 17.07.2008 (резолютивная часть от 14.07.2008) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 (резолютивная часть от 25.09.2008) решение суда оставлено без изменения

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению инспекции, у судов не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку налоговым органом в ходе проверки было установлено, что обществом в нарушение п. 18 ст. 250 Кодекса занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в сумме 4992144 руб.

При этом инспекция ссылается на следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество "РемТехСервис", являвшееся одним из учредителей налогоплательщика, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 16.03.2006 по делу N А07-39178/05 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства. В связи с этим конкурсный управляющий Фахретдинов Ш.3. 25.01.2007 обратился с заявлением о выходе открытого акционерного общества "РемТехСервис" из состава участников общества и о выплате его доли.

Решением общего собрания учредителей общества от 25.01.2007 N 3 принято решение о выходе открытого акционерного общества "РемТехСервис" из состава участников общества и о выплате его доли по результатам финансового года с момента подачи заявления о выходе из состава участников.

Обществом 13.08.2007 принято решение о ликвидации, на основании чего регистрирующим органом внесены записи от 24.09.2007 в Единый государственный реестр юридических лиц о принятии решения о ликвидации юридического лица, о формировании ликвидационной комиссии и о назначении ликвидатора. По мнению инспекции, с этого момента финансово-хозяйственная деятельность общества прекращается и у него заканчивается финансовый год.

Инспекция полагает, что с момента ликвидации кредитора задолженность подлежит включению во внереализационный доход.

Выплата доли открытого акционерного общества "РемТехСервис" обществом не производилась, кредиторская задолженность в сумме 4992144 руб. в бухгалтерских балансах за I, II, III кварталы 2007 года не отражена. С учетом данных обстоятельств инспекция сделала вывод о том, что указанная кредиторская задолженность обществом списана и в нарушение п. 18 ст. 250 Кодекса не учтена в качестве внереализационного дохода.

Инспекция также ссылается на то, что Арбитражным судом Республики Башкортостан 14.11.2007 по делу N А07-39178/05 вынесено определение об утверждении отчета конкурсного управляющего открытого акционерного общества "РемТехСервис" и о завершении процедуры конкурсного производства. На основании данного определения 14.12.2007 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о его ликвидации. С учетом указанного обстоятельства инспекция считает, что у налогоплательщика прекратилось обязательство перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" в связи с ликвидацией последнего следует из материалов дела, в связи с ликвидацией налогоплательщика инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.08.2005 по 30.09.2007.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 28.12.2007 N 560 и вынесено решение от 08.02.2008 N 53, которое оспаривается налогоплательщиком в части доначисления налога на прибыль в сумме 1198114 руб. 50 коп., начисления пеней за его несвоевременную уплату в сумме 40735 руб. 89 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 23962 руб. 91 коп.

Основанием для начисления налога, пеней и штрафа в указанных суммах послужили выводы инспекции о том, что общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учло в составе внереализационных доходов кредиторскую задолженность в сумме 4992144 руб., списанную в связи с прекращением деятельности открытого акционерного общества "РемТехСервис".

Общество, полагая, что решение инспекции от 08.02.2008 N 53 в оспариваемой части нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, исходя из того, что налоговым органом не представлено доказательств списания обществом кредиторской задолженности перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис"; инспекцией в состав внереализационных доходов включен доход общества, возникший за пределами проверяемого инспекцией периода.

Суд апелляционной инстанции оставил без изменения решение суда первой инстанции, исходя из того, что инспекцией не представлены доказательства возникновения у общества кредиторской задолженности перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" в связи с неоплатой последним уставного капитала общества; инспекцией не исследован вопрос о действительной стоимости долей, принадлежащих участникам общества, размер которых, по мнению суда апелляционной инстанции, можно определить только по истечении финансового года.

Согласно ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью") участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества (п. 2, 3 ст. 26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Судами установлено, что одним из учредителей налогоплательщика являлось открытое акционерное общество "РемТехСервис", которое 11.01.2007 обратилось к налогоплательщику с заявлением о выходе из состава участников общества и о выплате ему действительной стоимости доли.

Судами сделаны правильные выводы о том, что, поскольку заявление о выходе из состава участников общества подано открытым акционерным обществом "РемТехСервис" в 2007 году, определение его доли должно осуществляться на основании данных бухгалтерского баланса за 2007 год, а обязанность по выплате действительной доли возникает у общества по окончании соответствующего финансового года.

Из акта проверки и оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на прибыль явилось неисполнение обществом обязанности по учету в качестве внереализационного дохода кредиторской задолженности перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" при исчислении налога на прибыль. Данная обязанность, по мнению инспекции, возникла у общества в связи с завершением 14.11.2007 конкурсного производства в отношении открытого акционерного общества "РемТехСервис".

Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что обстоятельства, с которыми налоговый орган связывает возникновение у налогоплательщика обязанности учесть в качестве внереализационного дохода кредиторскую задолженность перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" при исчислении налога на прибыль, возникли за пределами проверяемого инспекцией периода, в связи с чем не могут служить основанием для доначисления налога за проверяемый период.

Выводы суда апелляционной инстанции о том, что у налогоплательщика не возникло кредиторской задолженности перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" в связи с неоплатой последним уставного капитала общества, сделанный на основании протокола собрания учредителей общества от 25.01.2007 N 3, не соответствуют материалам дела.

Содержание протокола собрания учредителей общества от 25.01.2007 N 3 свидетельствует о том, что взнос в уставный капитал общества внесен открытым акционерным обществом "РемТехСервис" не в полном размере. В связи с этим учредителями общества приняты решения об уменьшении размера уставного капитала до фактически оплаченного, принятии обществом и распределении среди участников общества доли открытого акционерного общества "РемТехСервис" и о выплате последнему действительной стоимости доли в сумме 4992144 руб. При этом действительная стоимость доли определена пропорционально оплаченной части вклада.

Таким образом, содержание протокола собрания учредителей общества от 25.01.2007 N 3 свидетельствует о том, что у общества в связи с выходом открытого акционерного общества "РемТехСервис" из состава участников общества возникло обязательство по выплате ему действительной стоимости доли.

Суд апелляционной инстанции сделал правильные выводы о том, что действительная стоимость доли, подлежащая выплате налогоплательщиком открытому акционерному обществу "РемТехСервис", подлежит определению в соответствии со ст. 14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" как часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли. Поскольку доначисление налога на прибыль произведено инспекцией без учета требований, установленных ст. 14 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании данных о размере оплаченного уставного капитала общества, оспариваемое решение инспекции не может быть признано законным.

Довод инспекции о возникновении у общества обязанности учесть при исчислении налога на прибыль в качестве внереализационного дохода кредиторскую задолженность перед открытым акционерным обществом "РемТехСервис" в связи с принятием обществом решения о ликвидации подлежит отклонению, так как указанные обстоятельства инспекцией в ходе проверки не устанавливались и не являлись основанием для доначисления налога.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 17.07.2008 по делу N А07-6009/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Республике Башкортостан в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.