Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 декабря 2008 г. N Ф09-9809/08-С2 Обществу неправомерно доначислен НДФЛ в связи с занижением налоговой базы на суммы компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда, поскольку доплаты работникам производились обществом в установленном порядке на основании действовавшего коллективного договора и локального соглашения по охране труда, указанные доплаты включались в состав заработной платы и налогооблагаемую базу по НДФЛ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 24 декабря 2008 г. N Ф09-9809/08-С2

Дело N А76-8289/08

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 марта 2009 г. N 3068/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 29.08.2008 по делу N А76-8289/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Миролюбов Д.А. (доверенность от 10.10.2008);

общества с ограниченной ответственностью "Жилищный ремонтно-эксплуатационный цех N 5" (далее - общество, налоговый агент) - Петров О.В. (доверенность от 24.06.2008 N 12);

территориального объединения профсоюзных организаций общероссийского объединения профсоюзов "Российское объединение социальных технологий" в Челябинской области (далее - ТО "РОСТ"), привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований, - Краснов Н.И. (доверенность от 08.02.2007 N РОСТ - 0 - 020).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.06.2008 N 41 о доначислении обществу к уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2007 г., соответствующих пеней и применении налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неперечисление НДФЛ в бюджет.

Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам выездной налоговой проверки, которой установлен факт занижения налоговой базы по НДФЛ на суммы компенсационных выплат работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 29.08.2008 заявленные требования удовлетворены. Суд пришел к выводу о том, что произведенные компенсационные выплаты не являются объектом налогообложения по НДФЛ.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 решение суда оставлено без изменений.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неверную оценку судами обстоятельств дела. По мнению налогового органа, произведенные обществом выплаты входят в систему оплаты труда и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В силу ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Один вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и не образуют объект обложения НДФЛ.

К указанным выплатам относятся компенсации, установливаемые коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором на основании ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсации, определенные ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 209 Кодекса образуют объект обложения НДФЛ. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда на основании ст. 255 Кодекса.

Положения, регулирующие правоотношения по оплате труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, предусмотрены статьями 146 и 147 Трудового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 146 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, производились обществом в установленном порядке на основании действовавшего коллективного договора и локального соглашения по охране труда, заключенного между работодателем (обществом) и местным комитетом первичной профсоюзной организации "Челябоблпромпроф" ООО "Управляющая компания "Озерское коммунальное хозяйство". Указанные доплаты включались в состав заработной платы и налогооблагаемую базу по НДФЛ.

В то же время, помимо указанных доплат, обществом производились компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда, предусмотренные отмеченными выше коллективным договором, локальным соглашением по охране труда на основании ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации, с учетом рекомендаций, изложенных в акте независимой экспертизы оценки условий труда работников ООО "ЖРЭЦ - 5", проведенной временной экспертной комиссией Объединенной профсоюзной инспекции труда РОСТ.

Таким образом, суды обоснованно признали спорные выплаты не образующими объекта обложения НДФЛ.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению как направленные на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых судами доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 29.08.2008 по делу N А76-8289/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Озерску Челябинской области - без удовлетворения.