Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 декабря 2008 г. N Ф09-9817/08-С2 Поскольку пени начисляются только на неуплаченную сумму подлежащего уплате налога на добавленную стоимость, судом, с учетом подтверждения решением инспекции обоснованности применения обществом нулевой налоговой ставки, сделан правильный вывод, что пени начисляются не с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, а начиная со дня, указанного в налоговом законодательстве, и до дня подачи налоговой декларации по нулевой налоговой ставке вместе с необходимыми документами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 25 декабря 2008 г. N Ф09-9817/08-С2

Дело N А60-17373/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.09.2008 по делу N А60-17373/08.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Шугар А.В. (доверенность от 09.01.2008 N 04-10/21.

Закрытое акционерное общество "Нижнесергинский метизно-металлургический завод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 29.05.2008 N 39.

Решением суда от 25.09.2008 заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение признано недействительным в части начисления пени в сумме 5 901 841 руб. 01 коп. В остальной части заявленных требований отказано.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось. В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить в части признания судом суммы пени, начисленной инспекцией, полагая, что из п. 9 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует, что в случае, если полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт, не собран на 181-й день, пени начисляются начиная с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Кроме того, инспекция полагает, что налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в расчет пени включен инспекцией обоснованно, поскольку вычеты и льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Проверив законность и обоснованность судебного акта, суд кассационной инстанции полагает, что отсутствуют основания для его отмены.

Как следует из материалов дела, обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 года, на основании которой общество заявило к возмещению из бюджета налог в сумме 120 669 072 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о несвоевременной уплате обществом НДС по ставке 0%, и о нарушении срока 180 дней для предоставления пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС, и вынесла решение от 29.05.2008 N 39, которым обществу доначислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 6 062 200 руб. 92 коп. и отказано в привлечении к налоговой ответственности. Недоимка указанным решением инспекцией не доначислялась.

Полагая, что данное решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из наличия факта нарушения обществом установленного ст. 165 Кодекса срока для подтверждения ставки 0% и неправильности расчета суммы пени по НДС начиная с даты отгрузки товара на экспорт и включением в сумму расчета НДС.

Данные выводы суда являются правильными.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 165 Кодекса установлен исчерпывающий перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0%. К таким документам, в том числе, относится таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, представляются налоговому органу в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (т.е. на день отгрузки товаров).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что обществом пропущен срок, предусмотренный ст. 165 Кодекса, и пакет документов по ставке 0% представлен обществом в инспекцию с нарушением указанного срока. Поэтому судом в соответствии с требованиями, определенными ст. 164, 165 Кодекса, сделан правильный вывод о том, что у общества возникла обязанность по уплате НДС по налоговой ставке 10%.

Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку невыполнение данной обязанности привело к образованию недоимки по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, вывод суда о том, что на указанную сумму подлежат начислению пени, соответствует требованиям, определенным ст. 75 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 174 Кодекса уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

Из предписаний п. 9 ст. 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.

Поскольку пени начисляются только на неуплаченную сумму подлежащего уплате налога, то судом, с учетом подтверждения решением инспекции обоснованности применения обществом ставки 0% , сделан правильный вывод, что пени начисляются не с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, а начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с документами, отвечающими требованиям, определенным ст. 165 Кодекса.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы. Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 25.09.2008 по делу N А60-17373/08 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.