Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 января 2009 г. N Ф09-10685/08-С2 Суд признал недействительным решение инспекции о начислении налога на доходы физических лиц, поскольку выплачиваемые за счет средств муниципального бюджета ежемесячные доплаты к пенсиям лицам, ранее замещавшим должности муниципальных служащих, не подлежат обложению НДФЛ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 29 января 2009 г. N Ф09-10685/08-С2

Дело N А47-900/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.06.2008 по делу N А47-900/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Управление социальной защиты населения администрации Муниципального образования г. Медногорск Оренбургской области (далее - управление, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.09.2007 N 17-19/7447358, принятого по результатам выездной налоговой проверки, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), в виде взыскания штрафа в сумме 75663 руб., также управлению предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 378313 руб. и начислена соответствующая сумма пени.

Основанием для начисления налоговых платежей послужил вывод налогового органа о том, что управление за 2004, 2005, 2006 гг. не исчислило, не удержало и не перечислило НДФЛ с сумм ежемесячных доплат к государственным пенсиям лицам, ранее замещавшим муниципальные должности муниципальной службы. По мнению налогового органа, дополнительные выплаты, установленные законами субъектов Российской Федерации в виде ежемесячной доплаты к пенсии указанным лицам, подлежат налогообложению на общих основаниях.

Решением суда от 20.06.2008 заявленные требования удовлетворены.

Суд пришел к выводу о том, что ежемесячные доплаты к государственным пенсиям, выплачиваемые управлением муниципальным служащим за счет средств муниципального бюджета, не подлежат обложению НДФЛ.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению налогового органа, ежемесячная доплата к государственной пенсии, выплачиваемая муниципальным служащим за счет средств местного бюджета, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции полагает, что принятые по делу судебные акты подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Закон N 166-ФЗ) и Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях" (далее - Закон N 173-ФЗ)

В силу п. 5 ст. 1 Закона N 173-ФЗ органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и организации за счет средств собственных бюджетов могут устанавливать соответствующие пенсии.

Согласно ст. 2 Закона N 166-ФЗ пенсия по государственному пенсионному обеспечению - это ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными названным Законом, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию.

В соответствии со ст. 5 Закона N 166-ФЗ назначаются следующие виды пенсий по государственному пенсионному обеспечению: пенсия за выслугу лет, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, социальная пенсия.

В силу п. 2 Закона N 166-ФЗ пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Законом N 173-ФЗ и выплачивается одновременно с ней.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 2 статьи 7 указанного Закона

Пунктом 4 ст. 7 Закона N 166-ФЗ установлено, что условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов Российской Федерации и муниципальным служащим за счет средств субъектов Российской Федерации и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и актами органов местного самоуправления.

Согласно п. 5 ст. 1 Закона N 173-ФЗ отношения, связанные с пенсионным обеспечением граждан за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов и средств организаций, регулируются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и актами организаций.

Законом Оренбургской области от 27.11.1996 "Об установлении ежемесячной доплаты к государственной пенсии государственным служащим Оренбургской области" установлены условия и порядок выплаты ежемесячной доплаты к пенсии, назначенной в соответствии с Законом N 173-ФЗ, Законом N 166-ФЗ, Законом Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", лицам, замещавшим должности, предусмотренные реестром государственных должностей областных государственных служащих.

Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" муниципальному служащему гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет. Статьей 18 указанного Закона на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного служащего в Российской Федерации, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 5 пункта 1 статьи 15 указанного Закона

Исходя из названных норм, суды сделали обоснованный вывод о том, что ежемесячные доплаты к пенсиям лицам, ранее замещавшим должности в органах представительной и исполнительной власти, установленные законодательством субъекта Российской Федерации в соответствии с положениями федерального законодательства, не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 2 ст. 217 Кодекса.

Принимая во внимание, что обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов обеих инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, оснований для отмены судебных актов не имеется.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 20.06.2008 по делу N А47-900/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.