Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 января 2009 г. N Ф09-10704/08-С2 Суд признал неправомерным доначисление предпринимателю налога на добавленную стоимость, поскольку налоговым органом не опровергнут факт наличия финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком и контрагентами, выставленные счета-фактуры соответствуют установленным требованиям, приобретенные товарно-материальные ценности оприходованы заинтересованным лицом и использованы в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 29 января 2009 г. N Ф09-10704/08-С2

Дело N А07-645/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.07.2008 по делу N А07-645/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Индивидуальный предприниматель Гаитов Имиль Ингельевич (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 27.12.2007 N 48-04 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 12 660 041 руб. 92 коп., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс); доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в общей сумме 1964854 руб., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса; доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 17579629 руб. 59 коп., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Оспариваемое решение вынесено по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2004 по 31.07.2007. Основанием для начисления указанных платежей послужили выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком реальности сделок, совершенных с обществами с ограниченной ответственностью "Союзтехснаб", "Трансмедиа", "Меркурий", "Ритрейс", "Юнитрейд", "Лэнд", "Альтек" ввиду несоответствия представленных оправдательных документов требованиям Кодекса и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, и получения им необоснованной налоговой выгоды.

Решением суда от 25.07.2008 заявленные требования удовлетворены в части начисления НДФЛ, ЕСН, соответствующих пеней и штрафов, а также в части начисления штрафа за неуплату НДС. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Суд первой инстанции указал на подтверждение предпринимателем расходов на приобретение товаров (услуг). Отказывая в удовлетворении требований в части начисления НДС и пеней суд сослался на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 решение суда изменено. Заявленные требования удовлетворены полностью. Апелляционный суд указал на правомерность применения предпринимателем налоговых вычетов по НДС.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

В кассационной жалобе налоговый орган указывает на то, что судами не дана оценка реальности сделок, совершенных предпринимателем, добросовестности его контрагентов; суды необоснованно не приняли во внимание отсутствие договоров перевозки товара и оплаты соответствующих услуг, отсутствие у контрагентов возможности для исполнения обязательств по сделкам, приобретение товара у физических лиц без документального оформления; налогоплательщик не представил документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по оспариваемым счетам-фактурам. Кроме того, инспекция ссылается на то, что суды не дали правовую оценку названным доводам налогового органа, а также не исследовали и не оценили имеющие значение для дела обстоятельства.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса (в том числе - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо пункта 2 статьи 210 имеется в виду пункт 3 статьи 210 указанного Кодекса

В силу п. 3 ст. 237 и п. 5 ст. 244 Кодекса расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса в редакции, действовавшей после 01.01.2006, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006, вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Статьей 169 Кодекса предусмотрено, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса законодатель императивно установил, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм НДС к вычету или возмещению.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом не опровергнут факт наличия финансово-хозяйственных отношений между налогоплательщиком и перечисленными организациями; выставленные контрагентами счета-фактуры соответствуют вышеуказанным требованиям Кодекса, приобретенные товарно-материальные ценности (услуги) оприходованы предпринимателем и использованы в целях осуществления предпринимательской деятельности. Оплата товаров (услуг) произведена с учетом НДС путем перечисления денежных средств на расчетные счета контрагентов, а также, путем передачи ликвидных векселей.

Указанные обстоятельства установлены судом в результате исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств (договоров, счетов-фактур, актов оказанных услуг, товарных накладных, платежных поручений) в соответствии с требованиями, предусмотренными Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. При постановке судебных актов представленные доказательства оценены судами в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: каждое доказательство в отдельности - на предмет относимости, допустимости и достоверности, и все доказательства в совокупности - на предмет достаточности и взаимной связи.

При таких обстоятельствах, вывод суда апелляционной инстанции о недоказанности налоговым органом получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды соответствует материалам дела и вышеуказанным положениям Кодекса.

Ссылка инспекции на нарушение контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей судом кассационной инстанции не принимается, поскольку это обстоятельство само по себе не является доказательством получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и не влияет на его право предъявить к вычету уплаченный в составе цены товаров (услуг) НДС.

Содержащиеся в кассационной жалобе доводы инспекции ранее приводились ею в ходе судебного разбирательства в апелляционной инстанции и обоснованно отклонены судом. Основания для переоценки доказательств, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства, у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу Арбитражного суда Республики Башкортостан N А07-645/08 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 рублей.