Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2009 г. N Ф09-155/09-С3 Суд признал незаконным непринятие инспекцией решения о возврате суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес, поскольку указанный налог уплачен обществом с применением налоговой ставки, действующей в текущий период, в то время как не истек льготный период с даты регистрации истца в качестве юридического лица и он вправе был применять ставку налога, действовавшую на момент его регистрации, а также налогоплательщиком соблюдены все предусмотренные законом требования для возврата спорных сумм (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 3 февраля 2009 г. N Ф09-155/09-С3

Дело N А07-8493/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.08.2008 по делу N А07-8493/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Альком" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившемся в непринятии решения о возврате суммы излишне уплаченносо налога на игорный бизнес в размере 2943750 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.08.2008 (резолютивная часть оглашена 18.08.2008) заявленные обществом требования удовлетворены частично: признано незаконным бездействие инспекции, выразившееся в невозврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 2857500 руб. В остальной части заявленные требования оставлены без рассмотрения.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами положений Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон), неприменение п. 1 ст. 366 Налогового кодекса Российской Федерации.

В представленном отзыве общество возражает против доводов инспекции, просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 13.02.2004, является плательщиком налога на игорный бизнес. В представленных в инспекцию декларациях по налогу на игорный бизнес за период с октября 2004 г. по декабрь 2006 г. сумма налога к уплате определена обществом, исходя из ставки, действующей в соответствующем налоговом периоде, налог уплачен.

Общество обратилось в инспекцию с заявлением от 04.09.2007 о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за октябрь 2004 г. - декабрь 2006 г. в сумме 8274000 руб., полагая, что в указанный период обладало правом на применение ставки в размере 1500 руб. за каждый игровой автомат. В установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) срок решение о возврате налога либо об отказе в возврате инспекцией не принято.

Полагая, что бездействие инспекции нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд. При этом общество указало, что в спорный период вправе было исчислять налог на игорный бизнес с применением ставки в размере 3750 руб. за каждый игровой автомат.

Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались ст. 9 Закона и ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19.06.2003 N 11-П указал, что ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Следовательно, новая норма налогового законодательства не подлежит применению на основании абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.

Поскольку гарантия неизменности элементов налогового обязательства, предусмотренная абз. 2 ч. 1 ст. 9 Закона, подлежит применению к длящимся налоговым правоотношениям, возникшим в период действия указанной нормы, неизменной остается ставка налога в рамках конкретного налогового обязательства, действующая на момент его возникновения.

В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

На момент регистрации общества в качестве юридического лица размер налога на игорный бизнес составлял 3750 руб. за каждый игровой автомат в соответствии с Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" от 31.07.1998 N 142-ФЗ и Законом Республики Башкортостан от 04.11.2003 N 30-з "О ставках налога на игорный бизнес в Республике Башкортостан". В соответствии с Законом Республики Башкортостан "О внесении изменений в статью 2 Закона Республики Башкортостан "О налоге на игорный бизнес" от 16.07.2004 N 91-з ставка налога на игорный бизнес определена в размере 7500 руб. за каждый игровой автомат.

Судами установлено, что общество является субъектом малого предпринимательства. Налог на игорный бизнес за период с октября 2004 г. по январь 2007 г. уплачен обществом с применением налоговой ставки в размере 7500 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Между тем, поскольку в указанный период не истекли четыре года с даты регистрации общества в качестве юридического лица, оно вправе было применять ставку налога на игорный бизнес, действовавшую на дату его регистрации, то есть в размере 3750 руб. за каждый игровой автомат.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено соблюдение обществом всех предусмотренных законом требований для возврата суммы излишне уплаченного налога, в связи с чем требования о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невозврате из бюджета переплаты по налогу на игорный бизнес, удовлетворены правомерно.

Довод инспекции о том, что при расчете налога обществом должна была применяться действующая ставка, поскольку объектом налогообложения является игровой автомат и с даты его введения в эксплуатацию возникает новое налоговое отношение, судом кассационной инстанции отклонятся как основанный на ошибочном толковании налогового законодательства.

Наличие у общества переплаты по налогу на игорный бизнес судами установлено, в связи с чем довод инспекции о недоказанности данного факта также отклоняется как не нашедший подтверждения в ходе рассмотрения дела.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.08.2008 по делу N А07-8493/08 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. по кассационной жалобе.