Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 февраля 2009 г. N Ф09-299/09-С2 Обществу правомерно доначислен НДС, поскольку по приобретенным основным средствам и материалам заявитель ранее получил налоговые вычеты, таким образом, у него имеется обязанность восстановить ранее принятый вычет по НДС по основным средствам и материалам, переданным филиалу, находящемуся за пределами территории Российской Федерации, в спорной сумме, исчисленной с остаточной стоимости основных средств и материалов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 10 февраля 2009 г. N Ф09-299/09-С2

Дело N A50-8167/08

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего, судей,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "ФАБ/Восток" (далее - общество, заявитель) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 по делу N А50-8167/08 Арбитражного суда Пермского края.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Кузнецова Е.Л. (доверенность от 26.09.2008 N 04-08/21002);

заявителя - Котегова СЮ. (доверенность от 30.12.2008).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным принятого по результатам выездной налоговой проверки решения инспекции от 12.02.2008 N 13-27/01633 в части начисления налога на прибыль организации в сумме 1577261 руб. 64 коп., налога на имущество в сумме 118405 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6739740 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 662306 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов (согласно уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требованиям).

Решением суда от 27.08.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 12.02.2008 N 13-27/01633 в части начисления: налога на прибыль организаций в сумме 10980 руб. 22 коп., пени - в сумме 1449 руб. 82 коп., штрафа - в сумме 2196 руб. 09 коп.; НДС в сумме 5942 370 руб., соответствующих пеней и штрафа; НДФЛ в сумме 662306 руб., пени - в сумме 270079 руб. 53 коп., штрафа - в сумме 132461 руб. 21 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 решение суда частично отменено. В удовлетворении требований в части признания недействительным решения инспекции от 12.02.2008 N 13-27/01633 о начислении НДС в сумме 5942370 руб., соответствующих пеней и штрафа отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что расходы общества по аренде помещений для сотрудников являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для начисления налога на прибыль организаций. Разрешая спор в части начисления НДС в сумме 5481058 руб., пени и штрафа, суд первой инстанции счел, что у общества не возникла обязанность, предусмотренная ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, поскольку спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности заявителя, следовательно, право на налоговый вычет возникает, несмотря на последующие изменения в месте использования имущества (передачи основных средств и нематериальных активов в филиал общества, расположенный в Республике Казахстан). Суд первой инстанции также счел, что предъявленный обществом налоговый вычет по НДС, уплаченный в составе процентов по товарному кредиту в сумме 461312 руб. заявлен правомерно, поскольку ошибочная уплата НДС заявителем контрагенту не влечет отказа в предоставлении вычета.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал на то, что положения п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2005 г., предусматривали обязанность налогоплательщика восстановить суммы налога, указанные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые ранее к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить в части признания обоснованным решения инспекции о начислении НДС в сумме 5481058 руб., соответствующих пеней и штрафа, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Заявитель указывает, что спорный товар приобретался для производственной деятельности на территории Российской Федерации и факт последующей его передачи филиалу общества, расположенному в Республике Казахстан, не влечет в соответствии с редакцией Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в 2005 г., обязанности по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, принятых к вычету при приобретении указанных товаров.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, выслушав присутствующих в заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемого судебного акта не находит.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе: реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подп. 2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при их ввозе на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2005 г.) в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Пунктом 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей с 01.01.2006) предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких основных средств и материалов (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, в том числе при временном вывозе.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров, в случае если они используются для выполнения работ (оказания услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

При таких обстоятельствах ссылка общества на то, что законодательство о налогах и сборах в 2005 г. не предусматривало обязанности по восстановлению сумм НДС, и в связи с этим неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, судом кассационной инстанции отклоняется как основанная на ошибочном толковании норм налогового законодательства заявителем.

Из материалов дела следует, что обществом переданы в 2005-2006 г. приобретенные им основные средства и материалы его филиалу, расположенному в Республике Казахстан.

По приобретенным основным средствам и материалам заявитель ранее получил налоговые вычеты, а именно: по основным средствам в 2005 г. -4688954 руб., в 2006 г. - 157686 руб., по материалам в 2005 г. - 587075 руб., в 2006 г.- 47343 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, руководствуясь требованиями п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к правильному выводу о наличии у общества обязанности восстановить ранее принятый вычет по НДС по основным средствам и материалам, переданным филиалу, находящемуся за пределами территории Российской Федерации в сумме 5481058 руб., исчисленной с остаточной стоимости основных средств и материалов.

Судом апелляционной инстанции правильно определены юридически значимые обстоятельства, применены нормы материального права, регулирующие возникшие отношения, не допущено нарушений норм процессуального права.

В остальной части постановление суда апелляционной инстанции не обжалуется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 по делу N А50-8167/08 Арбитражного суда Пермского края оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ФАБ/Восток" - без удовлетворения.