Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 февраля 2009 г. N Ф09-563/09-С3 Банку неправомерно доначислены налог на прибыль и соответствующие пени, поскольку изготовленные бланки векселей и депозитных сертификатов не содержат обязательных реквизитов ценных бумаг, предусмотренных действующим законодательством, в связи с чем не могут являться ценными бумагами, расходы банка на оплату услуг по изготовлению бланков ценных бумаг документально подтверждены и правомерно включены в состав внереализационных расходов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 19 февраля 2009 г. N Ф09-563/09-С3

Дело N А71-2427/2008А2

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Анненковой Г.В., судей Дубровского В.И., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - инспекция) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 по делу N А71-2427/2008А24 Арбитражного суда Удмуртской Республики.

В судебном заседании приняли участие представители:

акционерного коммерческого банка "Ижкомбанк" (далее - банк) - Федорова А.Л. (доверенность от 01.01.2009 N 1);

инспекции - Карнаухова И.О. (доверенность от 15.01.2007 N 05-10/486).

Банк, уточнив требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.12.2007 N 59 в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 21722 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 108612 руб., начисления пени в сумме 8240 руб.

Решением суда от 29.08.2008 (резолютивная часть от 26.08.2008; судья Кудрявцев М.Н.) принят отказ банка от требования о признании незаконным пункта 1.1 оспариваемого решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 19200 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 96000 руб., начисления пени в сумме 7389 руб. Производство по делу в этой части прекращено. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 (резолютивная часть от 31.10.2008; судьи Грибиниченко О.Г., Богданова Р.А., Голубцов В.Г.) решение суда отменено в части. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части непринятия в расходы по налогу на прибыль за 2004 и 2006 годы суммы 78474 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда отменить, ссылаясь на нарушение и неправильное применение судом норм материального права (п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса, ч. 1 ст. 142, ст. 143, ч. 1 ст. 844 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В представленном отзыве банк возражает против доводов инспекции, изложенных в жалобе, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции и банка поддержали доводы, изложенные в жалобе и отзыве на нее.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 составлен акт от 27.11.2007 N 46 и принято решение от 26.12.2007 N 59 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 21722 руб., банку доначислен налог на прибыль в сумме 108612 руб., пени в сумме 8240 руб.

Основанием для доначисления сумм налога на прибыль послужили выводы инспекции о нарушении банком требований, установленных подп. 3 п. 1 ст. 265 Кодекса, выразившемся в занижении внереализационных расходов на стоимость использованных бланков векселей за 2005-2006 годы, повлекшем занижение внереализационных расходов в сумме 25924 руб. По мнению инспекции, расходы должны быть связаны с деятельностью, приносящей доход, расходы на приобретение бланков векселей должны учитываться в расходах в момент выписки векселя.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 14.03.2008 N 24-12/03126 апелляционная жалоба банка оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции не соответствует законодательству, нарушает права и законные интересы банка, последний обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции, применяя подп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса, исходил из правомерности и законности доначисления инспекцией спорных сумм. Понесенные расходы на приобретение (изготовление) бланков ценных бумаг должны учитываться в расходах в момент выписки векселя или депозитного сертификата.

Изменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из правомерности учета банком спорных расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку указанные расходы связаны не с приобретением ценных бумаг, а с изготовлением бланков, которые не являются ценными бумагами, так как не содержат всех обязательных реквизитов ценной бумаги предусмотренных действующим законодательством.

Выводы апелляционного суда основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 253 Кодекса).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом подп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса установлено, что при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ч. 1 ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск ценных бумаг (ст. 6 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Формальные требования, позволяющие рассматривать вексель в качестве ценной бумаги, содержатся в ст. 1, 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Так, вексель должен содержать: наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен, простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму, наименование того, кто должен платить (плательщика), указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж, наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен, указание даты и места составления векселя, подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в названных статьях, не имеет силы векселя (ч. 2 ст. 144 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 2, 76 Положения о переводном и простом векселе).

В соответствии со ст. 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Требования, позволяющие считать депозитный сертификат ценной бумагой, содержатся в Положении о депозитных и сберегательных сертификатах кредитных организаций, направленном в письме Банка России от 10.02.1992 N 14-3-20, п. 8 которого предусматривает недействительность данной ценной бумаги в случае отсутствия следующих обязательных реквизитов: наименования "сберегательный (или депозитный) сертификат", номера и серии сертификата, даты внесения вклада или депозита, размера вклада или депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами), безусловного обязательства кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты, даты востребования суммы по сертификату, ставки процента за пользование депозитом или вкладом, суммы причитающихся процентов (прописью и цифрами), ставки процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате, наименования, местонахождения и корреспондентского счета кредитной организации, открытого в Банке России; для именного сертификата: наименования и местонахождения вкладчика - юридического лица и Ф.И.О. и паспортных данных вкладчика - физического лица, подписей двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого род; обязательств, скрепленных печатью кредитной организации.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что банком заключены договоры на изготовление бланков ценных бумаг: договор с обществом с ограниченной ответственностью "Печатный дом "Формат" от 24.11.2004 N 272 на изготовление бланков векселей; договор с обществом с ограниченной ответственностью "Н.Т.Граф" от 18.10.2006 на изготовление бланков депозитных сертификатов. Бланки изготовлены типографиями и переданы банку. Оплата услуг по изготовлению бланков произведена платежными поручениями.

Изготовленные бланки векселей и депозитных сертификатов не содержат обязательных реквизитов ценных бумаг, предусмотренных действующим законодательством, в связи с чем не могут являться ценными бумагами.

При таких обстоятельствах судом апелляционной инстанции сделан обоснованный вывод о том, что расходы банка на оплату услуг по изготовлению бланков ценных бумаг документально подтверждены и правомерно включены в состав внереализационных расходов с соблюдением требований, предусмотренных ст. 252, 265 Кодекса.

Выводы суда и установленные фактические обстоятельства переоценке судом кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2008 по делу N А71-2427/2008А24 Арбитражного суда Удмуртской Республики оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.