Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 марта 2009 г. N Ф09-989/09-С3 Поскольку вычет по налогу на добавленную стоимость заявлен исходя из стоимости оплаченных векселями работ, без исключения из нее суммы НДС, то есть из номинальной, а не балансовой стоимости векселя, начисление спорных сумм НДС и пеней произведено инспекцией правомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 10 марта 2009 г. N Ф09-989/09-С3

Дело N А47-3248/2008АК-30

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Дубровского В.И., судей Токмаковой А.Н., Анненковой Г.В.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газресурс" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.09.2008 по делу N А47-3248/2008АК-30 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель общества - Малахова А.А. (доверенность от 02.08.2008 N 729).

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган), надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.04.2008 N 15-34/16023 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 404941 руб., штрафа в сумме 80988 руб. 20 коп., пеней - в сумме пропорционально оспариваемой части решения, доначисления налога на прибыль в сумме 40678 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 01.09.2008 (резолютивная часть от 25.08.2008; судья Вернигорова О.А.) заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 40678 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 5577 руб. и начисления пеней в соответствующей части. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано (с учетом определения об исправлении описок, опечаток и арифметических ошибок от 25.09.2008).

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 (резолютивная часть от 25.11.2008; судьи Малышев М.Б., Кузнецов Ю.А., Дмитриева Н.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В представленном отзыве инспекция против доводов жалобы возражает, просит судебные акты оставить без изменения, жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В силу ч. 1 ч. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 составлен акт от 08.04.2008 N 15-34/1158 и принято решение от 30.04.2008 N 15-34/16023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу, в том числе, доначислен НДС в сумме 404941 руб., соответствующие пени, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 80988 руб. 20 коп. за неуплату НДС.

Основанием для доначисления НДС сумме 404941 руб., соответствующих пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о необоснованном предъявлении к возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщикам с использованием в расчетах векселей третьего лица в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги) в результате неверного определения балансовой стоимости выбывших векселей.

Полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафа, суды исходили из того, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета определяется исходя из стоимости ранее оплаченного этим векселем имущества с вычетом НДС.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 1 ст. 172 Кодекса).

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому, согласно ст. 11 Кодекса, этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в проверяемый период обществами с ограниченной ответственностью "Универсал Групп", "Юнистайл", "Союз Агро-Финанс", "РегионСтройТорг" за выполненные работы налогоплательщику выставлены счета-фактуры к оплате. Расчет за выполненные работы производился векселями третьих лиц (закрытого акционерного общества "Газпромбанк", акционерного коммерческого банка "Пересвет", открытых акционерных обществ "Сберегательный банк России" и "НИКО-БАНК") по их номинальной стоимости.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришел к обоснованном выводу о том, что поскольку в рассматриваемом случае вычет заявлен исходя из стоимости оплаченных векселями работ, без исключения из нее суммы НДС, то есть из номинальной, а не балансовой стоимости векселя, начисление спорных сумм НДС, пеней и штрафа произведено инспекцией правомерно.

Доводы общества о том, что балансовая стоимость приобретенных векселей равна номинальной стоимости, так как в бухгалтерском учете была отражена в сумме, равной цене приобретения, судами обоснованно отклонены в силу следующего.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н (далее - Положение).

Согласно п. 3, 8 и 9 названного Положения финансовые вложения (к которым в том числе относятся векселя) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой, в свою очередь, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций обобщается на счете 58 "Финансовые вложения".

Из приведенных норм следует, что балансовая стоимость приобретенных векселей, отражаемая на счете 58 "Финансовые вложения", формируется на момент их приобретения и составляет сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением сумм НДС, подлежащих исчислению при реализации работ (товаров, услуг).

Неправильное отражение заявителем на счете 58 "Финансовые вложения" балансовой стоимости векселей не влияет на изменение размера фактических понесенных обществом затрат на приобретение векселей.

Таким образом, балансовая стоимость векселей по их номиналу, равному величине кредиторской задолженности перед продавцом векселей (с учетом НДС), обществом при расчетах с поставщиками определена неправильно, поскольку это не соответствует вышеприведенным положениям законодательства о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали в удовлетворении требований в данной части.

Доводы общества о том, что представленная налоговым органом таблица расчета возмещения НДС не соответствует принципу относимости и допустимости доказательств, так как она никем не подписана и ее наименование не соответствует содержащимся в ней сведениям, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку они направлены на переоценку фактических обстоятельств, что противоречит ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы общества о дискриминации в отношении организаций, использующих вексельную форму расчетов, судом кассационной инстанции также отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального права.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.09.2008 по делу N А47-3248/2008АК-30 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газресурс" - без удовлетворения.