Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 мая 2010 г. N Ф09-3207/10-С2 по делу N А60-30424/2009-С6 Суд признал неправомерными доначисление налога на добавленную стоимость и отказ в возмещении НДС, поскольку реальность хозяйственных операций налогоплательщиком доказана, право на налоговый вычет подтверждено с учетом наличия у него книги покупок, в которой нашли отражение операции по покупке товаров за налоговый период, товарных накладных, выданных поставщиками предпринимателю к предъявленным счетам-фактурам, и отсутствия в законе прямого требования подтвердить принятие товара к учету путем отражения хозяйственной операции в книге учета с целью получения налогового вычета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 7 мая 2010 г. N Ф09-3207/10-С2 по делу N А60-30424/2009-С6

Дело N А60-30424/2009-С6

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Наумовой Н.В., судей Меньшиковой Н.Л., Татариновой И.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Геймбуха Андрея Викторовича (далее - предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного Свердловской области от 19.11.2009 по делу N А60-30424/2009-С6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя - Курмамбаева Ю.Р. (доверенность от 09.12.2009 N 09/12/09);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Хафизова Д.Х. (доверенность от 18.01.2010 N 05-13/00713), Докучаев С.А. (доверенность от 31.12.2009 N 05-13/37696).

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения налогового органа от 08.05.2009 N 15-25/24793 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2008 г. в сумме 3315552 руб., соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и решения от 08.05.2009 N 15-25/998 об отказе в возмещении НДС в сумме 69159 руб. по уточненной декларации за I квартал 2008 г.

Оспариваемые решения приняты по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г.

В декларации исчислен налог к уплате в сумме 3315552 руб., заявлен вычет налога в сумме 3384711 руб. и положительная разница сумме 69159 руб. между суммами налога, исчисленного к уплате и заявленной к вычету указана к возмещению из бюджета.

Инспекция посчитала необоснованным вычет налога ввиду отсутствия у налогоплательщика Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), отсутствия товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товара, отсутствия в товарных накладных формы ТОРГ-12 даты получения товара и отметки о том, кем принят товар. Кроме того, налоговый орган установил, что четыре счета - фактуры на общую сумму 5407 руб. не соответствуют требованиям подп. 2 п. 5, п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Отказ по указанным основаниям в вычете налога послужил поводом к отказу в возмещении налога из бюджета в сумме 69159 руб., начислению налога к уплате в бюджет в сумме 3315552 руб., пеней в сумме 490255,92 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса с применением п. 4 ст. 114 Кодекса виде взыскания штрафа в сумме 1 326 320 руб.

Решением суда от 19.11.2009 (судья Ремезова Н.И.) выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении, поддержаны, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2010 (судьи Савельева Н.М., Сафонова С.Н., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на то, что вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что необходимым условием для применения вычета по НДС является отражение хозяйственной операции в Книге учета доходов и расходов, не соответствует нормам налогового законодательства. Кроме того, по мнению подателя жалобы, вывод судов о том, что налогоплательщиком не подтверждено принятие на учет приобретенных товаров, не соответствует обстоятельствам дела; реальность хозяйственных операций подтверждена документально.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС обусловлено наличием счета-фактуры, принятием товара к учету и использованием товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях.

Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг).

Основанием для отказа в применении вычетов НДС в сумме 5407 руб. явилось выставление счетов-фактур контрагентами налогоплательщика с нарушением требований к их оформлению, установленных п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса. Названные недостатки счетов - фактур судами установлены и предпринимателем отказ в вычете НДС в названной сумме в кассационной жалобе не оспаривается.

Отказ инспекции в принятии вычета НДС в сумме 3379304 руб. (3 384 711 - 5407) основан на том, что операции по приобретению товара не отражены в Книге учета, в товарных накладных формы ТОРГ-12 отсутствует дата получения товара и отметка о том, кем принят товар, отсутствуют товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара.

Суды посчитали названные основания для отказа в вычете НДС законными.

Между тем, суды не учли следующие обстоятельства.

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии следующих условий: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС; приняты на учет; имеются надлежаще оформленные счета-фактуры.

Иных условий для отнесения к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Согласно п. 2 "Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), утвержденного совместным Приказом Министерства финансов России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Абзац 2 п. 2 Порядка прямо предусматривает, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого на основании гл. 23 Кодекса.

В соответствии с п. 4 раздела II "Основных правил учета" Порядка учет ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (по каждой хозяйственной операции отдельно).

Пунктами 13 и 15 раздела III "Основных правил учета" Порядка предусмотрено, что доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В то же время для применения вычета налога подтверждение уплаты не требуется, за исключением некоторых операций, которые в настоящем споре отсутствуют.

Таким образом, требование инспекции к налогоплательщику о необходимости отражения расходов по приобретенным товарам (работам, услугам) в Книге учета с целью получения им налогового вычета по НДС вступает в противоречие с нормами ст. 171, ст. 172 Кодекса, согласно которым для применения вычета налога условие об оплате товаров (работ, услуг), в том числе налога, не предусмотрено.

С учетом изложенного, довод налогового органа о том, что принятие на учет товаров у индивидуального предпринимателя происходит только после его отражения в Книге учета, противоречит законодательству Российской Федерации, в том числе и Порядку учета доходов и расходов, так как Книга учета применяется только в целях учета дохода и расхода предпринимателя для уплаты налога на доходы физических лиц, данные учета доходов и расходов никак не могут использоваться для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

В целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщики ведут в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж и согласно п. 8 Правил - счета - фактуры подлежат регистрации в Книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

В книге покупок указывается, в частности в графе 4 дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 86, 9а, 96, 10, 11а, 116 и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, книга покупок содержит дату принятия на учет товаров.

Получение и оприходование товара предпринимателем подтверждено товарными накладными по форме ТОРГ-12. Недостатки товарных накладных, отмеченные инспекцией устранимы силами самого предпринимателя, так как именно он согласно данным товарных накладных является грузополучателем, поставки подтверждены встречными проверками контрагентов, что следует из оспариваемого решения инспекции, дата принятия на учет товаров (работ, услуг) отражается в книге покупок. Претензий по заполнению графы 4 книги покупок у налогового органа не имеется.

Книга учета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные не относятся к документам, которые в соответствии со ст. 172 Кодекса подтверждают право на налоговый вычет.

Реальность хозяйственных операций налогоплательщиком подтверждена, что налоговым органом не оспаривается и под сомнение не ставится. Для подтверждения вычетов НДС за 1 квартал 2008 г. налогоплательщиком в налоговый орган представлены документы, указанные в решении инспекции от 08.05.2009 N 15-25/ 998, в том числе, книги покупок, книги продаж, журнал полученных счетов - фактур, журнал выставленных счетов - фактур, договоры поставок, на основании которых осуществлялись операции по приобретению товаров (работ, услуг), счета - фактуры за 1 квартал 2008 г., товарные накладные к полученным счетам - фактурам, справки о складских остатках от 30.09.2008 N 101, договоры аренды, лизинга, использования пакгауза.

Претензий к оформлению счетов-фактур, за исключением четырех на общую сумму 5407 руб. у инспекции не имеется. Претензии налогового органа по оформлению книги покупок первоначально предъявленные, затем с учетом доводов налогоплательщика налоговым органом сняты, что следует из решения от 08.05.2009 N 15-25/24793 (т. 1 л.д. 40, стр. решения 10).

Учитывая наличие у налогоплательщика книги покупок, в которой нашли отражение операции по покупке товаров (работ, услуг) за налоговый период, наличие товарных накладных, выданных поставщиками предпринимателю к предъявленным счетам - фактурам, и отсутствие в законе прямого требования подтвердить принятие товара к учету путем отражения хозяйственной операции в Книге учета с целью получения налогового вычета по НДС, суд кассационной инстанции считает, что суды пришли к ошибочному выводу о неподтвержденности предпринимателем права на налоговый вычет в сумме 3379304 руб.

Кассационную жалобу индивидуального предпринимателя следует удовлетворить, судебные акты в части признания законными решений инспекции о начислении НДС, соответствующих пеней и штрафа в связи с отказом в вычете НДС в сумме 3 379 304 руб. и об отказе в возмещении налога - отменить.

Заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению.

Оспариваемые решения налогового органа от 08.05.2009 N 15-25/24793 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2008 г. в сумме 3315552 руб., соответствующих пеней и штрафа и от 08.05.2009 N 15-25/998 - об отказе в возмещении НДС в сумме 63752 руб. (3379304-3315552) по уточненной декларации за I квартал 2008 г. подлежат признанию недействительными, как противоречащие законодательству о налогах и сборах.

В остальной части судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.11.2009 по делу N А60-30424/2009-С6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2010 по тому же делу отменить в части начисления НДС в сумме 3315552 руб., соответствующих пеней и штрафа и отказа в возмещении НДС в сумме 63752 руб.

Заявление индивидуального предпринимателя Геймбуха Андрея Викторовича удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области от 08.05.2009 N 15-25/24793 в части отказа в вычете НДС в сумме 3379304 руб., начисления НДС к уплате в сумме 3315552 руб., начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа и решения N 15-25/998 - в части отказа в возмещении НДС в сумме 63752 руб.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Геймбуха Андрея Викторовича судебные расходы в сумме 100 руб.