Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 мая 2010 г. N Ф09-3336/10-С2 по делу N А07-19866/2009 Суд признал законным обязание налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный обществом налог на добавленную стоимость, поскольку моментом, с которого исчисляется начало течения срока исковой давности, является дата вынесения решения инспекции, явившегося основанием для подачи обществом уточненных налоговых деклараций по НДС, с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС общество обратилось до истечения установленного законом срока (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 13 мая 2010 г. N Ф09-3336/10-С2 по делу N А07-19866/2009

Дело N А07-19866/2009

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 ноября 2008 г. N Ф09-8282/08-С3

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2008 г. N 18АП-3344/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Наумовой Н.В., Татариновой И.А., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2009 по делу N А07-19866/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Зайнакова Ф.С. (доверенность от 14.01.2010 N 13);

открытого акционерного общества "НефАЗ" (далее - общество, налогоплательщик) - Кучербаев Р.Т. (доверенность от 12.01.2010 N 02-22/013).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (уточнив требования в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании налогового органа возвратить из бюджета 1839787 руб. излишне уплаченный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2002-2005 годы.

Из материалов дела видно, что Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС по Республике Башкортостан) проведена повторная выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2004, по результатам которой принято решение от 26.09.2007 N 12 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и доначислен 1738333 руб. НДС в связи с необоснованным вычетом налога с авансовых платежей, связанных с реализацией жилья своим работникам.

Указанное решение УФНС по Республике Башкортостан обжаловано обществом в Арбитражный суд Республики Башкортостан, который своим решением от 31.03.2007 по делу N А07-18415/2007-А-ВЕТ, вступившим в законную силу, признал применение налоговых вычетов по указанным операциям не соответствующим положениям ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в связи с чем рекомендовал налогоплательщику подать уточненные налоговые декларации по НДС по срокам фактической реализации жилья.

Общество 07.04.2009 и 20.04.2009 представило уточненные налоговые декларации по НДС за 2002, 2003, 2005, 2006, 2007 годы к уменьшению в сумме 2002913 руб.

Проведенной камеральной проверкой налоговых деклараций подтверждено право общества на уменьшение ранее исчисленного налога.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением от 24.07.2009 N 27-08/160 о зачете излишне уплаченного НДС, образовавшегося за счет уточненных налоговых деклараций за 2002, 2003, 2005, 2006, 2007 годы, в сумме 1988296 руб.

Налоговый орган решением от 31.07.2009 N 642 отказал частично в удовлетворении требований налогоплательщика в сумме 1839787 руб., исходя из того, что уплата налога произведена им за пределами трехлетнего срока в связи, с чем сведения в карточку расчетов с бюджетами не разнесены, на основании чего инспекция сделала вывод об отсутствии переплаты у общества.

Общество, полагая, что датой для начала исчисления трехлетнего срока следует считать 26.09.2007, то есть дату вынесения решения УФНС по Республике Башкортостан, поскольку до этого налогоплательщик не мог знать об ошибке, что подтверждается и первичной выездной налоговой проверкой по тому же периоду, проведенной инспекцией в 2005 году, признавшей правомерность спорных налоговых вычетов, общество, руководствуясь ст. 79 Кодекса, ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Решением суда первой инстанции от 25.12.2009 (судья Ахметова Г.Ф.) требования удовлетворены. Суд обязал инспекцию возвратить из бюджета 1839787 руб. излишне уплаченного НДС за 2002-2005 годы, поскольку пришел к выводу о соблюдении обществом требований, предусмотренных п. 7 ст. 78 Кодекса.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 (судьи Малышев М.Б., Иванова Н.А., Толкунов В.М.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и полагая, что ей подтвержден факт подачи обществом заявления с пропуском трехлетнего срока с момента уплаты налога.

В представленном отзыве общество возражает против доводов заявителя жалобы, считая обжалуемые судебные акты обоснованными.

В силу ст. 21 и 79 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 01.01.2007, ст. 78 Кодекса изложена в новой редакции (п. 55 ст. 1). При этом п. 9 ст. 7 указанного Закона установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со ст. 78, 79 и 333.40 Кодекса, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Закона.

В силу п. 1 ст. 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно п. 3 ст. 78 Кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 ст. 78 Кодекса предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п. 9 ст. 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.

Если указанный срок налогоплательщиком пропущен, это не препятствует ему обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, пени или штрафа в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты указанной суммы. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06, в силу ст. 21, 78 и 79 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Кодекса с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Судами обеих инстанций, на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, содержащимся в ст. 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что моментом, с которого следует исчислять начало течения срока исковой давности по настоящему делу является дата вынесения решения от 26.09.2007 УФНС по Республике Башкортостан, явившегося основанием для подачи уточненных налоговых деклараций по НДС. Судом также отмечено, что сам факт излишней уплаты 1839787 руб. НДС материалами дела подтвержден и налоговым органом не оспаривается.

Кроме того, с исковым заявлением о возврате излишне уплаченного НДС общество обратилось 18.09.2009, до истечения трехлетнего срока, в течение которого подлежит защите право на возврат излишне уплаченного налога.

При таких обстоятельствах выводы судов об отсутствии пропуска трехлетнего срока обращения общества в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС и удовлетворении требований налогоплательщика являются правильными.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, направлены исключительно на переоценку обстоятельств дела, установленных судами, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.12.2009 по делу N А07-19866/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения.