Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 мая 2010 г. N А60-10770/2010-С8 Истцу неправомерно доначислен налог на прибыль, поскольку введенное в эксплуатацию здание является амортизируемым и истец правомерно начислял амортизацию на указанный объект, все условия, установленные действующим законодательством РФ для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, истцом соблюдены (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 13 мая 2010 г. N А60-10770/2010-С8

Резолютивная часть решения объявлена 5 мая 2010 года

Полный текст решения изготовлен 13 мая 2010 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи при ведении протокола судебного заседания судьей рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" (ИНН 6604011366) к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от истца: Н.И. Колесникова, представитель по доверенности от 10.11.2008.

от ответчика: Ю.С.Зырянова, представитель по доверенности N 03-12/19 от 31.03.2010.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Ходатайство заинтересованного лица о приобщении к материалам дела отзыва судом удовлетворено.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" (далее - заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 03.02.2010 N 8 в части доначисления ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" налога на прибыль за 2008 год в сумме 213736 руб., НДС за 2 квартал 2008 в сумме 8238827 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1271 руб., штрафа за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 55314 руб. Кроме того заявитель просит взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга судебные расходы.

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - заинтересованное лицо) представила отзыв, возражает в отношении заявленных требований, ссылаясь на письмо Минфина РФ N 303-07-15/65.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

В период с 31.08.2009 по 29.10.2009 ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления налога на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, налога на имущество за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, транспортного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, НДС за период с 01.01.2006 по 30.06.2009, ЕСН за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, НДФЛ за период с 11.04.2007 по 31.08.2009, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В результате проведенной проверки инспекцией 25.12.2009 составлен акт выездной налоговой проверки N 96, на основании которого с учетом представленных 14.01.2010 налогоплательщиком возражений N 14/05, ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга вынесла решение N 8 от 03.02.2010 о привлечении ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неправомерной неуплате ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" суммы налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 78981 рублей, суммы налога на прибыль в областной бюджет в размере 212638 рублей, суммы НДФЛ в размере 67 рублей, суммы НДС за 2 квартал 2008 в размере 8238827 рублей, в виде штрафа в размере 55327 рублей и о взыскании с ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" пени в размере 5818 рублей.

12.03.2010 заявитель обжаловал данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, которым 16.03.2010 вынесено решение N 255/10 об утверждении решения ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга N 8 от 03.02.2010 и оставлении жалобы заявителя без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 213736 рублей, НДС за 2 квартал 2008 года в размере 8238827 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 5803 рублей, и штрафа за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 55314 рублей не соответствует Налоговому Кодексу РФ, нарушает права и законные интересы заявителя, ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив фактические обстоятельства, заслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействии) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания арбитражным судом недействительным ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц является совокупность двух условий: несоответствие решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и(или) другими новыми качествами.

Из приведенных норм следует, что включению в расходы подлежат только затраты на ремонтные работы, затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основанных средств и списываются на расходы через амортизацию.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

На основании п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 Кодекса.

Суды исходит из того, что расходы в виде амортизации признаются обоснованными и являются частью производственного цикла организации, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль.

При таких обстоятельствах учет обществом амортизации при исчислении налога на прибыль обоснован.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 173 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объекта незавершенного капитального строительства.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, указанные в абз. 1 п. 6 ст. 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, определенного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно включило в состав расходов, связанных с реализацией продукции, амортизационные отчисления с недвижимого имущества (реконструированное здание), не прошедшего государственную регистрацию, в размере 890565 руб. 94 коп., в результате чего у ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" возникла недоимка по налогу на прибыль в сумме

213735 руб. 83 коп., кроме того, по мнению налогового органа общество не имело право принимать сумму НДС в размере 8238826 руб. 81 коп. к налоговому вычету.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" приобрело производственное здание Литер А-А10 по договору купли-продажи N 1/69, 2/70 от 24.08.2001. Право собственности ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" на литер А-А10 подтверждается свидетельством 66 АВ 277190.

В период с 2001 по 2008 ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" провело реконструкцию здания силами привлеченных подрядных организаций, стоимость которых составила 152955 рублей. Реконструкция осуществлялась на собственные средства предприятия, в связи с этим срок реконструкции составил 79 месяцев.

По окончании реконструкции, 31.03.2008 объект был введен в эксплуатацию, что подтверждается Приказом N 2/рек от 31.03.2008 и Актом о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1, в связи с чем 07.04.2008 объект завершенного капитального строительства был переведен со счета 08/3 (строительство) на счет 01/1 (основное средство).

В дальнейшем 07.04.2008 ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" подало документы в УФРС по Свердловской области для государственной регистрации, что подтверждается распиской N 6601-3025118-1 от 07.04.2008 и установлено налоговым органом в ходе проведения проверки (стр. 11, 23 Акта выездной налоговой проверки N 96 от 25.12.2009).

Как пояснил в судебном заседании представитель заявителя, хотя изменения в ЕГРП, связанные с реконструкцией здания литер А-А10 не были зарегистрированы, ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" уже использует производственное здание Литер А-А10 как цех по производству мясопродуктов, т.е. для извлечения дохода, что подтверждается протоколом осмотра от 19.10.2009 и зафиксировано в акте выездной налоговой проверки N 96 от 25.12.2009 (стр. 4, 24 акта выездной налоговой проверки).

В обоснование своей позиции представитель налогового органа указал на то, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 в общей сумме налоговых вычетов заявлена сумма НДС в размере 8238826 руб. 81 коп., приходящаяся на ТМЦ, приобретение которых связано с реконструкцией производственного здания Литер А-10 (сооружение колбасно-кулинарного цеха МТО) подрядными организациями.

При этом инспекция указывает, что указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что использование имущества в качестве основного средства не было ограничено для общества. Объект недвижимости был сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств и фактически использовался в производственных целях для извлечения прибыли.

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями в счетах-фактурах, выставленных в 2001-2004 годах, в порядке, установленном п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, всего в размере 8238826 руб. 81 коп. приняты организацией к налоговому вычету в момент принятия на учет реконструированного здания в качестве основного средства, приобретение которого связано с осуществлением операций, являющихся объектом налогообложения НДС.

Как подтверждается материалами дела, введенное в эксплуатацию здание Литер А-А10 является амортизируемым и ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ правомерно начисляло амортизацию на указанный объект, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Все условия, установленные действующим законодательством РФ для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" соблюдены.

Кроме того согласно п. 8 ст. 258 НК РФ факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу. Проведение же реконструкции объекта недвижимости, повлекшей, в том числе, изменение площади здания, на амортизационную группу, к которой отнесено основное средство, никак не влияет и не изменяет ее.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07.

Поскольку ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" правомерно производило амортизационные отчисления, то соответственно оно правомерно включало в состав расходов, связанных с реализацией продукции, данные амортизационные отчисления.

Таким образом, право на применение налогового вычета по НДС связано с моментом ввода в эксплуатацию основного средства (началом фактической эксплуатации объекта недвижимости), и не ставится в зависимость от факта его включения в состав амортизируемой группы и фактом подачи документов в регистрирующий орган для государственной регистрации объекта, поскольку положения ст. 171 НК РФ не имеют отсылки к пункту 8 статьи 258 НК РФ.

Пункт 8 статьи 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает право на начисление амортизации.

Кроме того, следует отметить, что ИФНС РФ по Кировскому району была проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" 16.07.2008 в налоговый орган налоговой декларации по НДС за второй квартал 2008, по результатам которой налоговый орган, руководствуясь положениями п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ, принял решение о возмещении из бюджета заявленной в декларации суммы НДС в полном размере, в т.ч. суммы НДС, связанной с вводом в эксплуатацию производственного здания Литер А-А10.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 03.02.2010 N 8 в части доначисления ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" налога на прибыль за 2008 год в сумме 213736 руб. 00 коп., НДС за 2 квартал 2008 в сумме 8238827 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1271 руб. 00 коп., штрафа за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 55314 руб. 00 коп.

Обязать ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушение прав и законных интересов ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" .

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в пользу ЗАО "Комбинат пищевой "Хороший вкус" (ИНН 6604011366, ОГРН 1026604934641) 2000 рублей 00 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.