Вопрос: В соответствии со ст.ст. 114, 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней. На основании ст. 124 ТК РФ с согласия отдельных работников ежегодные отпуска переносились на следующие годы в случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году могло неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы ФГУП. В связи с этим в 2010 г. таким работникам ФГУП будут предоставлены отпуска за период с 2004 по 2007 гг. в порядке, утвержденном графиком отпусков. Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу...? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 12, июнь 2010 г.)

Вопрос: В соответствии со ст.ст. 114, 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка продолжительностью 28 календарных дней. На основании ст. 124 ТК РФ с согласия отдельных работников ежегодные отпуска переносились на следующие годы в случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году могло неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы ФГУП. В связи с этим в 2010 г. таким работникам ФГУП будут предоставлены отпуска за период с 2004 по 2007 гг. в порядке, утвержденном графиком отпусков. Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы начисленных отпускных за указанный период?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль включаются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Согласно ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещено непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска при его переносе с прошлого года, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вместе с тем в том случае, если отпуск не был своевременно предоставлен работнику, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Учитывая, что у организации-работодателя имеется обязанность по предоставлению работнику отпуска за предыдущие годы, в силу п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Основание. Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/4/55.

Июнь 2010 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 12