Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2009 г. N Ф09-2053/09-С2 Суд признал недействительным решение инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, поскольку финансовый результат, который получен застройщиком в виде экономии инвестиционных средств, является его выручкой и подлежит учету в целях налогообложения, порядок и условия применения вычетов по НДС обществом соблюдены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 5 мая 2009 г. N Ф09-2053/09-С2

Дело N А71-8691/2008А6

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Наумовой Н.В., судей Кангина А.В., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2008 по делу N А71-8691/2008А6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Телицина Н.А. (доверенность от 27.01.2009 N 05-15/01929), Вирастюк Е.А. (доверенность от 28.01.2009 N 05-10/01999);

закрытого акционерного общества "АСПЭК-Домстрой" (далее - общество, налогоплательщик) - Климова И.А. (доверенность от 24.04.2009 N 48/09), Сахапов Э.Р. (доверенность от 04.05.2009 N 50/09).

Общество обратилось Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.06.2008 N 8650499 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. в сумме 4910325 руб.

Оспариваемое решение принято по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г., в ходе которой инспекция пришла к выводу о неправомерном предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость по счету-фактуре от 30.11.2007 N 0562, выставленному обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" в рамках исполнения инвестиционного договора от 01.10.2007 N 05-02-15/860.

Решением суда от 28.10.2008 (судья Глухов Л.Ю.) заявление удовлетворено.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 (судьи Гулякова Г.Н., Грибиниченко О.Г., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на то, что сумма экономии застройщика при строительстве не относится к услугам по строительству. Вычеты заявлены не по приобретению услуг застройщика, а по сумме дохода общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой". Налогоплательщиком нарушен порядок выставления счетов-фактур. Обществом не соблюдены требования ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что между налогоплательщиком (инвестор) и обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" (застройщик) заключен инвестиционный договор, предметом которого является совместное участие в строительстве многоквартирного жилого дома с подземной автостоянкой, помещениями конторского типа на 1-м этаже.

По условиям названного договора инвестор осуществляет инвестирование в строительство в сумме 50862000 руб. с целью получения в собственность нежилых помещений (офисов) площадью 968,8 кв.м для использования в предпринимательской деятельности.

При этом инвестиционным договором установлено, что экономия при строительстве в виде разницы между суммой средств, полученной от инвесторов и участников долевого строительства, и фактическими капитальными затратами по строительству после ввода в эксплуатацию объекта остается у застройщика.

Согласно дополнительному соглашению от 29.11.2007 N 1 экономия при строительстве в виде разницы между суммой средств, полученной от инвесторов и участников долевого строительства, и фактическими капитальными затратами по строительству после ввода в эксплуатацию объекта остается у застройщика и является дополнительными средствами, используемыми на его услуги.

Обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" (застройщик) по акту приема-передачи переданы налогоплательщику (инвестору) нежилые помещения.

В названном акте зафиксировано, что оплата по инвестиционному договору от 01.10.2007 N 05-01-15/860 произведена полностью.

Право собственности на объекты недвижимости зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от ЗОЛ 1.2007.

Обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры от 13.11.2007 N 503 на сумму 2543100 руб. за услуги застройщика, от 30.11.2007 N 562 на сумму 48318900 руб. из них затраты по строительству - 16128988,18 руб. и экономия при строительстве согласно п. 2.4 инвестиционного договора - 32189910,82 руб.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что приобретенные объекты недвижимого имущества приняты обществом к учету в размере стоимости, определенной инвестиционным договором, с учетом экономии застройщика. Расчеты произведены безналичным путем, что подтверждается справкой кредитной организации о движении денежных средств по счету налогоплательщика.

При этом имущество приобретено с целью его реализации (часть офисных помещений реализована обществу с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Мастер" во II квартале 2008 г.).

В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу подп. 2 ст. 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Исходя из указанных обстоятельств и названных положений налогового законодательства, следует, что финансовый результат, который получен застройщиком, в том числе в виде экономии инвестиционных средств, является его выручкой и подлежит учету в целях налогообложения.

После окончания строительства объектов и их сдачи обществу услуги застройщика являются выполненными и застройщик (общество с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой"), получив экономию инвестиционных средств и оставив ее в своем распоряжении, обязан исчислить налог на добавленную стоимость с суммы этой экономии.

Суд кассационной инстанции отклоняет как необоснованные ссылки подателя жалобы на то, что "экономия средств застройщика" не предусмотрена ст. 146 Кодекса в качестве объекта налогообложения. В данном случае объектом налогообложения является выполнение обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" функций застройщика (оказание услуг) при строительстве объектов недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычетам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что названные условия для применения вычета налога на добавленную стоимость обществом соблюдены, а счета-фактуры, по которым вычет налога заявлен, соответствуют требованиям, установленным ст. 169 Кодекса.

Учитывая, что спорные операции в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и обществом соблюдены порядок и условия применения вычетов налога на добавленную стоимость, установленные ст. 171, 172 Кодекса, суды пришли к правильному выводу о недействительности решения налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов, принятых на основании всестороннего и полного исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и при правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 28.10.2008 по делу N А71-8691/2008А6 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.