Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2009 г. N Ф09-2703/09-С3 Суд отказал в признании недействительными требований и решений инспекции о взыскании НДС, поскольку судами не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налоговым органом принималось решение о возмещении налогоплательщику НДС или у него возникла обязанность по принятию такого решения, более того, до момента завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС подана уточненная налоговая декларация по налогу за спорный период, в соответствии с которой НДС исчислен к уплате в необходимой сумме, в связи с чем у налогоплательщика за этот период отсутствует сумма, подлежащая возмещению (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 5 мая 2009 г. N Ф09-2703/09-С3

Дело N А47-6202/2008 АК-30

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Гусева О.Г., судей Дубровского В.И., Первухина В.М.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.11.2008 по делу N А47-6202/2008 АК-30 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 по тому же делу.

Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество с ограниченной ответственностью "Азия Плюс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными требований инспекции N 120213 об уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 214603 руб. по состоянию на 23.07.2008, N 119727 об уплате пеней в сумме 14589 руб. 11 коп. по НДС, начисленных по состоянию на 08.08.2008, решений от 28.08.2008 N 51419 о взыскании НДС в сумме 214603 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, от 28.08.2008 N 8634 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в акционерном коммерческом банке "Форштадт".

Решением суда от 18.11.2008 (резолютивная часть от 11.11.2008; судья Вернигорова О.А.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 (судьи Чередникова М.В., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению инспекции, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) связывает право налогоплательщика на возмещение НДС не с моментом подачи налоговой декларации, а с моментом принятия налоговым органом решения о возмещении данного налога.

Инспекция считает, что декларирование налогоплательщиком НДС к возмещению не означает, что в момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога, у него возникает переплата по налогу, так как обоснованность предъявления НДС к возмещению требует проверки со стороны налогового органа. Тот факт, что декларации по НДС с суммами налога к уплате и к возмещению представлены налогоплательщиком в один день, не освобождает налоговый орган от обязанности проверить обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

Кроме того, инспекция ссылается на то, что налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация по НДС III квартал 2007 г., в соответствии с которой налог исчислен к уплате, право на возмещение НДС за указанный период им не заявлено.

Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом 16.07.2008 представлены в инспекцию налоговые декларации по НДС за I, II, III, IV кварталы 2007 г.

По декларациям за II, IV кварталы 2007 г. сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате, составила 220792 руб., в том числе за II квартал -10943 руб., за IV квартал - 209849 руб., по декларации за III квартал 2007 г. налогоплательщиком заявлено право на возмещение НДС в сумме 213603 руб.

Платежными поручениями от 11.07.2008 N 3, от 03.09.2008 N 13 общество уплатило в бюджет НДС в сумме 7189 руб.

Инспекцией в адрес общества направлены требования от 23.07.2008 N 120213 об уплате НДС в сумме 214603 руб., в том числе по сроку уплаты 20.07.2007 - в сумме 4754 руб., по сроку уплаты 21.01.2008 - в сумме 209849 руб., от 08.08.2008 N 119727 об уплате пеней в сумме 14589 руб. 11 коп.

В связи с неисполнением требования от 23.07.2008 N 120213 об уплате НДС в сумме 214603 руб. инспекцией приняты решения от 28.08.2008 N 51419 о взыскании НДС в сумме 214603 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, от 28.08.2008 N 8634 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в акционерном коммерческом банке "Форштадт".

Общество, полагая, что требования инспекции N 120213 об уплате НДС в сумме 214603 руб. по состоянию на 23.07.2008, N 119727 об уплате пеней в сумме 14589 руб. 11 коп. по НДС, начисленных по состоянию на 08.08.2008, решения от 28.08.2008 N 51419 о взыскании НДС в сумме 214603 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, от 28.08.2008 N 8634 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в акционерном коммерческом банке "Форштадт" нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суды удовлетворили заявленные требования, руководствуясь тем, что при одновременной подаче налогоплательщиком налоговых деклараций, в которых налог исчислен к уплате и заявлен к возмещению, налоговый орган обязан осуществить зачет сумм НДС, заявленных к возмещению из бюджета, и сумм НДС, подлежащих уплате.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 Кодекса.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (п. 2, 8 ст. 88 Кодекса).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Таким образом, зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющихся у налогоплательщика недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам может быть произведен налоговым органом не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Кодекса.

Судами не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налоговым органом принималось решение о возмещении налогоплательщику НДС по налоговой декларации за III квартал 2007 г. или у него возникла обязанность по принятию такого решения.

Более того, налоговый орган в ходе рассмотрения дела ссылался на то, что налогоплательщиком 09.09.2008, то есть до момента завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за III квартал 2007 г., подана уточненная налоговая декларация по НДС за указанный период, в соответствии с которой НДС исчислен к уплате в сумме 14410 руб., в связи с чем у налогоплательщика за этот период отсутствует сумма, подлежащая возмещению и, соответственно, зачету в счет имеющейся у него недоимки по НДС за II, IV кварталы 2007 г.

При таких обстоятельствах у судов не имелось оснований для признания недействительными оспариваемых актов инспекции, направленных на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по НДС за 2, 4 кварталы 2007 г.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, однако нормы материального права применены судами неправильно, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 18.11.2008 по делу N А47-6202/2008АК-30 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 по тому же делу отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Азия Плюс" в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.