Вопрос: Каким образом учитывать новую (измененную) величину кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 8, апрель 2009 г.)

Вопрос: Каким образом учитывать новую (измененную) величину кадастровой стоимости земельного участка при исчислении земельного налога?

На основании ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, государственная оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Внимание! Изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

На основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исходя из данных норм НК РФ, как указано в письмах Минфина России от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120, от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40, следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка).

Это необходимо знать

Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Например, по земельному участку в 2008 году изменено разрешенное использование. Согласно свидетельств о государственной регистрации права на земельный участок разрешенное использование названного участка до 15.10.2008 - "для производственного здания", после указанной даты - "под административно-управленческими и общественными объектами". Изменение вида разрешенного использования земельного участка повлекло за собой изменение его кадастровой стоимости.

Внимание! Новую величину кадастровой стоимости земельного участка, изменение которой произошло в течение 2008 года, следует учитывать для исчисления земельного налога, начиная с 01.01.2009 года.

Апрель 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 8