Вопрос: При аренде автомобиля у физического лица затраты (бензин и запчасти) учитываются при налогообложении прибыли. Нужно ли удерживать НДФЛ и с какой суммы (запчасти, бензин или со всей суммы)? Машина арендуется с водителем. (Журнал "Налоговый Навигатор", N 7, апрель 2009 г.)

Вопрос: При аренде автомобиля у физического лица затраты (бензин и запчасти) учитываются при налогообложении прибыли. Нужно ли удерживать НДФЛ и с какой суммы (запчасти, бензин или со всей суммы)? Машина арендуется с водителем.

Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от вида договора аренды,

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статьей 634 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.

В ст. 636 ГК РФ указано, что когда арендатор осуществляет коммерческую эксплуатацию транспортного средства, то расходы, возникающие в связи с такой эксплуатацией (в том числе на оплату топлива и других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации), несет арендатор. В то же время договором может быть установлено, что такие затраты осуществляет арендодатель. Это предусмотрено в ст. 636 ГК РФ.

Таким образом, суммы арендной платы, выплачиваемые физическому лицу в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%, за исключением сумм оплаты топлива и других материалов, расходуемых в процессе эксплуатации при коммерческой эксплуатации автомобиля.

Апрель 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 7